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V2237-21 5 de agosto de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital

Los rendimientos del alquiler deben declararse por el propietario de la vivienda

Un propietario consulta quién debe declarar las rentas de un piso alquilado que gestiona su hermana, quien percibe el dinero. La DGT responde que la renta pertenece al titular del bien.

La cuestión planteada

Tributación de la operación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En particular, se solicita saber a quién corresponde declarar dicho rendimiento del alquiler.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del capital se atribuyen a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales o bienes de los que provengan. En este caso, los rendimientos del arrendamiento deben atribuirse al propietario según la titularidad jurídica de la vivienda. Esto es así independientemente de que el propietario ceda el importe obtenido a un tercero, como su hermana.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad jurídica del inmueble determina la obligación tributaria de declarar los rendimientos del alquiler.
  • La cesión de los ingresos percibidos a terceros no altera la obligación de declarar la renta al propietario.
  • El propietario debe declarar la totalidad de los ingresos obtenidos por el arrendamiento en su IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de la titularidad de los bienes con la realidad económica de la explotación.
  • Analizar la posible existencia de contratos de gestión o de arrendamiento que justifiquen el flujo de fondos.

Checklist

  • Verificar que el contribuyente que declara la renta es el titular registral del inmueble.
  • Comprobar que no se están atribuyendo rendimientos de capital a terceros que solo perciben el flujo de caja.
  • Asegurar la correcta imputación de los ingresos en la base imponible del IRPF del propietario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2237-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/08/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 11, 21 Descripción de hechos El consultante tiene un piso en propiedad destinado al alquiler. Dicho alquiler lo gestiona su hermana que es la que se hace cargo de todos los gastos y a su vez, percibe las rentas del arrendamiento. Cuestión planteada Tributación de la operación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En particular, se solicita saber a quién corresponde declarar dicho rendimiento del alquiler. Contestación completa En caso de que el propietario alquile la vivienda de su propiedad, de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Por otro lado, la individualización de rentas se encuentra recogida en el artículo 11 de la LIRPF, que, en su apartado 1, dispone que: “la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio”. Los apartados siguientes del citado artículo 11 recogen las reglas de individualización de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales, siendo en el apartado 3 donde se regulan las reglas de individualización de los rendimientos del capital, configurándolas de la siguiente forma: “Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.” Conforme con todo lo expuesto, los rendimientos correspondientes al arrendamiento de la vivienda objeto de consulta, procederá atribuirlos de acuerdo con la titularidad jurídica de la misma, es decir, al propietario, en este caso el consultante, y con independencia de que éste haga suyo el importe obtenido, lo ceda gratuitamente a su hermana, a un tercero o lo destine a cualquier otra finalidad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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