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V2195-17 22 de agosto de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

La gestión de suministro de agua se clasifica en los epígrafes 161.2 y 161.4 del IAE

Una sociedad consulta cómo clasificar la gestión del suministro de agua en sus fases de extracción y distribución. La DGT determina que la captación se incluye en el epígrafe 161.2 y la distribución en el 161.4.

La cuestión planteada

Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

El criterio de la DGT

La captación de agua desde el medio físico hasta su puesta a disposición se clasifica en el epígrafe 161.2. La distribución de agua para núcleos urbanos, incluyendo la entrega en puntos de distribución municipal en alta presión, se clasifica en el epígrafe 161.4 por semejanza según la regla 8ª de la Instrucción.

Implicaciones prácticas

  • La actividad de captación de agua debe tributar bajo el epígrafe 161.2 del IAE.
  • La distribución de agua a núcleos urbanos debe tributar bajo el epígrafe 161.4 del IAE.
  • La entrega en puntos de distribución municipal en alta presión se asimila a la distribución por el epígrafe 161.4.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación de actividades si la empresa realiza tanto la captación como la distribución.
  • Analizar la naturaleza técnica de la entrega de agua para determinar si encaja en la distribución por semejanza.

Checklist

  • Identificar si la actividad principal es la captación o la distribución.
  • Verificar si la entrega se realiza en puntos de distribución municipal en alta presión.
  • Comprobar la aplicación de la regla 8ª de la Instrucción para la clasificación por semejanza.
  • Revisar la correcta asignación de epígrafes en el alta del IAE según la fase operativa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2195-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 22/08/2017 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafes 161.2 y 161.4, sección primera (Tarifas); reglas 2ª, 4ª.1 y 8ª (Instrucción). Descripción de hechos La sociedad consultante realiza la gestión del suministro de agua en las siguientes fases: - Extracción o aducción del agua desde el medio físico; y, - Distribución del agua, tratada por terceros, hasta los puntos de distribución municipal de cada uno de los municipios que integran una concreta área metropolitana, realizando dicha actividad en alta presión. Cuestión planteada Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. Contestación completa La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. En el apartado 1 de la regla 4ª se señala que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. Según lo anteriormente expuesto, la gestión del suministro de agua para núcleos urbanos en las fases de extracción del agua desde el medio físico y de distribución del agua, tratada por terceros, hasta los puntos de distribución municipal, actividad esta que se realiza en “alta presión”, se clasifica en los siguientes epígrafes de la sección primera de las Tarifas: El epígrafe 161.2, “Captación de agua para su suministro”, el cual, según su nota, comprende todas las tareas necesarias para extraer el agua, desde el medio natural o físico hasta su puesta a disposición o entrega para su posterior tratamiento o para su distribución. El epígrafe 161.4, “Distribución de agua para núcleos urbanos”, que, según sus notas, comprende todas las tareas y maniobras técnicas necesarias para entregar o poner a disposición del consumidor o abonado el agua suministrada hasta el domicilio o local, así como la instalación de redes de distribución de agua. La clasificación en el epígrafe 161.4 de la actividad consistente en la distribución de agua, tratada por terceros, hasta los puntos de distribución municipal, actividad esta que se realiza en “alta presión”, se efectúa en virtud de lo dispuesto por la regla 8ª de la Instrucción, en la que se señala que las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán por la cuota asignada a ésta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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