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V2192-17 22 de agosto de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

El grupo 507 del IAE no permite realizar servicios forestales de defensa contra incendios de forma independiente

Una empresa de construcción consultó si su actividad de servicios podía encajar en el grupo 507 del IAE. La DGT aclara que dicho grupo no autoriza servicios de mantenimiento de montes y viales para la defensa contra incendios de forma independiente.

La cuestión planteada

Dada la naturaleza del contrato de servicio se puede englobar dentro del grupo 507 o debería clasificarse en otro grupo o epígrafe.

El criterio de la DGT

La clasificación en las Tarifas del IAE se realiza atendiendo a la naturaleza material de las actividades ejercidas. El grupo 507 comprende la construcción y obras de conservación integradas en el mantenimiento de edificaciones y obras civiles. Sin embargo, para servicios forestales como la defensa contra incendios, se debe tributar en el grupo 912.

Implicaciones prácticas

  • La actividad de defensa contra incendios forestales debe tributar obligatoriamente en el grupo 912 del IAE.
  • El uso del grupo 507 para servicios forestales independientes constituye una clasificación incorrecta de la actividad.
  • La clasificación del IAE depende de la naturaleza material de la actividad y no del tipo de contrato de servicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de los epígrafes del IAE actuales a la naturaleza real de los servicios prestados.
  • Analizar si la coexistencia de actividades de construcción y servicios forestales requiere la apertura de distintos epígrafes.

Checklist

  • Verificar si los servicios prestados consisten en mantenimiento de montes o viales.
  • Comprobar que la actividad de defensa contra incendios no se clasifica en el grupo 507.
  • Confirmar la correcta asignación al grupo 912 para servicios forestales.
  • Revisar que la clasificación del IAE responda a la naturaleza material de la actividad ejercida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2192-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 22/08/2017 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: grupos 507 y 912, sección primera (Tarifas); reglas 2ª y 4ª.1 (Instrucción). Descripción de hechos La sociedad consultante se dedica, entre otras actividades, a la contratación y ejecución de toda clase de obras y construcciones, públicas y privadas, por lo que se encuentra dada de alta en el grupo 507 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. También realiza obras de construcción, conservación y renovación de vías férreas. Ha sido contratada para realizar el servicio de control de la vegetación en las zonas de los márgenes e instalaciones ferroviarias, así como para llevar las actuaciones pertinentes (tratamientos químicos, talas, apeos, podas y desbroces) para vigilar el riesgo de incendio. Cuestión planteada Dada la naturaleza del contrato de servicio se puede englobar dentro del grupo 507 o debería clasificarse en otro grupo o epígrafe. Contestación completa 1º) La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. En el apartado 1 de la regla 4ª se señala que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. 2º) Según el criterio administrativo establecido por este Centro Directivo en numerosas contestaciones a consultas tributarias, la clasificación de las distintas actividades en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas se realizará atendiendo a la naturaleza material de las actividades efectivamente ejercidas. 3º) Las Tarifas del IAE clasifican en el grupo 507 de la sección primera la “Construcción, reparación y conservación de toda clase de obras”. En las notas al grupo 507 se establece lo siguiente: “1ª. Este grupo faculta para ejercer todas las actividades clasificadas en la División 5. Construcción. 2ª. Este grupo comprende las operaciones y labores necesarias y propias de la actividad constructora, tales como la explotación de canteras, fabricación de hormigones y de aglomerados asfálticos, siempre que los productos obtenidos se fabriquen en instalaciones que funcionen exclusivamente durante el tiempo de ejecución de la obra y se empleen exclusivamente en las obras que realizan las empresas constructoras. 3ª. Asimismo, este grupo comprende la construcción de acequias prefabricadas, cuando se realice en talleres a pie de obra, sean modelos correspondientes al proyecto que se realiza, y no constituyan, por tanto, un producto tipificado y normalizado para su utilización en el mercado, y siempre que dichos talleres funcionen únicamente durante el período que abarque las obras de que se trate.”. El pago de la cuota de dicho grupo, a juicio de este Centro Directivo, comprende las obras de conservación cuando dicha actividad se encuentre incluida dentro de las obras de conservación y mantenimiento integral de edificaciones y obras civiles, pero no puede autorizar a los sujetos pasivos en él matriculados para ejercer de forma independiente y diferenciada operaciones de conservación y mantenimiento de montes y viales en la defensa contra incendios. En tal caso, el sujeto pasivo deberá matricularse y tributar además por el grupo 912 de la sección primera "Servicios forestales y servicios relacionados con la pesca y la acuicultura”, que, según su nota comprende, entre otros, la prestación de servicios forestales prestados por personas o entidades distintas de los titulares de las explotaciones y que normalmente se realizan en la misma explotación, tales como lucha contra plagas, defensa contra incendios, etc. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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