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V2169-24 9 de octubre de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · gastos corrientes

Los gastos corrientes se deducen al devengarse y las inversiones mediante amortizaciones cuando la plantación produzca

Se consulta sobre la deducibilidad de gastos e inversiones en una plantación de encinas truferas antes de generar ingresos. La DGT aclara que los gastos corrientes se imputan al ejercicio de su devengo y las inversiones se amortizan cuando la plantación entre en funcionamiento.

La cuestión planteada

Deducibilidad de los gastos/inversiones generados en la plantación trufera desde el momento de la plantación hasta la obtención de ingresos.

El criterio de la DGT

Los gastos corrientes de la actividad se imputan al ejercicio en que se hayan devengado, independientemente de si la plantación está en producción. Las inversiones realizadas para la plantación deben deducirse mediante amortizaciones sobre su coste de producción. Estas amortizaciones comenzarán cuando los elementos del inmovilizado material estén en funcionamiento, es decir, cuando la plantación comience a dar producción.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos operativos de mantenimiento de la plantación son deducibles en el ejercicio de su devengo aunque no existan ingresos.
  • El coste de la plantación no se deduce íntegramente al realizar la inversión, sino de forma diferida mediante amortizaciones.
  • El inicio del periodo de amortización del inmovilizado material queda supeditado al inicio efectivo de la producción de la plantación.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación contable entre gastos corrientes de mantenimiento e inversiones de capital.
  • Establecer el momento exacto del inicio de la producción para determinar el comienzo de la amortización.

Checklist

  • Verificar que los gastos corrientes se imputen al ejercicio de su devengo.
  • Comprobar que las inversiones se capitalicen correctamente como inmovilizado material.
  • Confirmar que la amortización no ha comenzado antes de que la plantación produzca.
  • Asegurar que el coste de amortización incluya todos los elementos necesarios para la puesta en funcionamiento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2169-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/10/2024 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 28.1 Descripción de hechos El consultante ejerce dos actividades económicas: abogacía y actividad forestal (trificultura), determinando el rendimiento neto de ambas actividades por el método de estimación directa simplificada. En la actividad de trificultura se dio de alta en 2022 como consecuencia de realizar una plantación de encinas truferas. Este tipo de plantaciones requieren un número de años (6-7) para que entren en producción. Cuestión planteada Deducibilidad de los gastos/inversiones generados en la plantación trufera desde el momento de la plantación hasta la obtención de ingresos. Contestación completa En el caso planteado, debe distinguirse entre los gastos corrientes y las inversiones derivadas de la plantación trufera que formarán parte del coste de producción de la misma. Los gastos corrientes de la actividad se imputarán al ejercicio en que se hayan devengado, con independencia de que esté o no en producción la plantación trufera. Por lo que se refiere a la práctica de amortizaciones sobre las inversiones realizadas para la plantación de encinas truferas, el artículo 28.1 de la LIRPF establece que el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este mismo artículo, en el artículo 30 de esta misma Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 para la estimación objetiva. Por su parte, los apartados 1, 2, 3 del artículo 3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio) establecen en materia de amortización de elementos patrimoniales: “1. Se considerará que la depreciación de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los métodos previstos en el apartado 1 del artículo 12 de la Ley del Impuesto. 2. Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no será amortizable la parte del precio de adquisición correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilitación. Cuando no se conozca el valor del suelo se calculará prorrateando el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio de distribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcción en el año de adquisición. 3. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material, inmaterial e inversiones inmobiliarias deberán amortizarse dentro del período de su vida útil.”. Al tratarse la plantación de encinas truferas de un elemento patrimonial afecto a la actividad, la deducibilidad del mismo se deberá producir a través de las amortizaciones. Estas amortizaciones serán el resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de producción del elemento patrimonial del inmovilizado los coeficientes de amortización aplicables en cada caso. Por otra parte, los elementos patrimoniales de inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta en funcionamiento, es decir, desde el momento en que la plantación de encinas truferas comience a dar producción. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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