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V2065-15 2 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo reducido

Se aplica el tipo reducido del 10% de IVA a los servicios de recría y engorde de ganado ajeno

Una empresa de productos cárnicos consulta si los servicios de recría y engorde de crías que contrata con un ganadero pueden tributar al tipo reducido. La DGT responde que sí es aplicable el 10% siempre que se cumplan los requisitos legales.

La cuestión planteada

Aplicación a dichos servicios de recría y engorde el tipo reducido previsto en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992.

El criterio de la DGT

Los servicios de cría, guarda y engorde de animales pueden tributar al tipo reducido del 10% si se realizan en favor de titulares de explotaciones ganaderas y son necesarios para su desarrollo. Estos requisitos se cumplen en el modelo de ganadería integrada, donde el ganadero integrador confía crías de su propiedad a ganaderos integrados para que estos cuiden su crecimiento y engorde.

Implicaciones prácticas

  • Los servicios de recría y engorde de ganado ajeno tributan al 10% de IVA si el cliente es titular de una explotación ganadera.
  • El modelo de ganadería integrada permite la aplicación del tipo reducido al cumplir la necesidad de desarrollo de la actividad.
  • La condición de titular de explotación ganadera del beneficiario del servicio es requisito indispensable para el tipo reducido.

Puntos de planificación

  • Verificar la condición de titular de explotación ganadera de los clientes que contratan servicios de engorde.
  • Evaluar la necesidad de los servicios de recría para el desarrollo de la actividad ganadera del cliente.

Checklist

  • Comprobar que el cliente es titular de una explotación ganadera.
  • Confirmar que el servicio de recría o engorde es necesario para el desarrollo de la actividad del cliente.
  • Documentar la relación de servicios en el marco de modelos como la ganadería integrada.
  • Validar la aplicación del tipo del 10% frente al tipo general según la naturaleza del cliente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2065-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 02/07/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-2-3º Descripción de hechos La entidad consultante tiene como actividad principal la fabricación, industrialización y venta de productos cárnicos. También realiza una segunda actividad de compra y engorde de ganado, con la finalidad de conseguir materias primas para la actividad principal. A estos efectos, realiza contratos de reposición en los que adquiere o produce crías que se entregan a un ganadero para que le preste el servicio de recría y engorde, sin transmitir la titularidad del ganado Cuestión planteada Aplicación a dichos servicios de recría y engorde el tipo reducido previsto en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), según redacción dada por el artículo 23 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios: “3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.”. El precepto anteriormente transcrito exige la concurrencia de los tres siguientes requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a determinadas prestaciones de servicios: 1º. Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto. 2º. Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación. 3º. Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto. Es criterio de este Centro Directivo, en particular, en la Resolución de fecha 10 de marzo de 1995 (Nº expediente 204/1995), que “los mencionados requisitos concurren en el caso de los servicios de guarda, cría y engorde de ganado ajeno prestados por los "ganaderos integrados" a los "ganaderos integradores" en el marco de la actividad conocida como "ganadería integrada", consistente básicamente en que el denominado ganadero integrador confía crías de animales de su propiedad a los denominados ganaderos integrados para que estos últimos, en sus instalaciones, cuiden del proceso de crecimiento y engorde de dichos animales.” 2.- En consecuencia, el tipo impositivo aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido a los servicios de cría y engorde de ganado a que se refiere el escrito de consulta prestado a la entidad consultante será el reducido del 10 por ciento. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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