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V1886-20 10 de junio de 2020 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

El montaje de recintos de refrigeración sin venta de maquinaria debe clasificarse en el epígrafe 504.8 del IAE

Se consulta si el epígrafe 504.3 del IAE permite realizar el montaje de recintos de refrigeración sin vender la maquinaria. La DGT determina que esta actividad debe clasificarse en el epígrafe 504.8.

La cuestión planteada

Pregunta si dicho epígrafe faculta para realizar la actividad de montaje de recintos de refrigeración y temperatura controlada, sin vender ni aportar la maquinaria y los elementos necesarios para la instalación o montaje de los mismos.

El criterio de la DGT

El montaje de recintos de refrigeración y temperatura controlada, sin vender ni aportar la maquinaria o elementos necesarios, debe clasificarse en el epígrafe 504.8 de la sección primera de las Tarifas. Este epígrafe faculta para realizar todo tipo de instalaciones industriales, incluyendo las de frío y calor, pero no permite aportar o vender los elementos o la maquinaria objeto del montaje.

Implicaciones prácticas

  • La actividad de montaje de recintos de refrigeración debe tributar bajo el epígrafe 504.8 del IAE.
  • El epígrafe 504.8 prohíbe la venta o aportación de la maquinaria y elementos necesarios para la instalación.
  • La mera prestación de servicios de montaje sin suministro de equipos queda excluida de otros epígrafes que impliquen venta de maquinaria.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación del IAE según la naturaleza de la prestación (servicio puro frente a suministro con montaje).
  • Analizar si la estructura de facturación separa el servicio de montaje del suministro de equipos.

Checklist

  • Verificar que no se incluye la venta de maquinaria en la actividad declarada bajo el epígrafe 504.8.
  • Comprobar que la actividad principal es la instalación industrial de frío y calor.
  • Confirmar que el modelo de negocio no contempla el suministro de elementos necesarios para el montaje.
  • Revisar la coherencia entre la actividad económica real y el epígrafe asignado en el censo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1886-20 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 10/06/2020 Normativa TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990. Epígrafes 504.8 y 504.3 sección primera (Tarifas) Descripción de hechos Empresa dada de alta en el epígrafe 504.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Cuestión planteada Pregunta si dicho epígrafe faculta para realizar la actividad de montaje de recintos de refrigeración y temperatura controlada, sin vender ni aportar la maquinaria y los elementos necesarios para la instalación o montaje de los mismos. Contestación completa El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. El artículo 78 del TRLRHL, en su apartado 1, dispone que “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto.”. La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 4ª.1 de la Instrucción dispone que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. El epígrafe 504.3 de la sección primera de la Tarifas clasifica la actividad de “Instalaciones de frío, calor y acondicionamiento de aire”, facultando al sujeto pasivo, según su nota adjunta, para efectuar instalaciones de fontanería. El epígrafe 504.8 de la sección primera de la Tarifas clasifica la actividad de “Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalación o montaje.” En este caso, la clasificación de la actividad de montaje de recintos de refrigeración y temperatura controlada en el epígrafe 504.3, “Instalaciones de frío, calor y acondicionamiento de aire”, no resulta apropiada, ya que en dicha rúbrica no estarían comprendidas las instalaciones industriales completas como pueden ser los recintos de refrigeración. Por tanto, la actividad consistente en el montaje de recintos de refrigeración y temperatura controlada, sin vender ni aportar la maquinaria y los elementos necesarios para la instalación o montaje de los mismos, deberá clasificarse en el epígrafe 504.8 de la sección primera de las Tarifas, “Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalación o montaje”. Dicha rúbrica faculta al sujeto pasivo, a efectos del impuesto, para la realización de todo tipo de instalaciones industriales, incluidas las instalaciones de fontanería o de frío y calor, así como cualquier otra instalación necesaria para el ejercicio de su actividad de instalaciones industriales completas, pero no estará facultado para aportar o vender los elementos o la maquinaria objeto de dicha instalación o montaje. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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