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V1735-19 9 de julio de 2019 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · bien de inversión

El software no tiene la consideración de bien de inversión para el IVA por ser un bien inmaterial

Se consulta si un software de desarrollo propio puede considerarse un bien de inversión a efectos del IVA. La DGT responde que, al ser un bien inmaterial y no corporal, no cumple con la definición legal de bien de inversión.

La cuestión planteada

Si dicho "software" tiene la consideración de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Según el artículo 108 de la Ley 37/1992, los bienes de inversión deben ser bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles. Dado que el software es un bien de carácter inmaterial y no corporal, no tiene la calificación de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • El software no permite la aplicación de la reducción del tipo de IVA aplicable a bienes de inversión.
  • La adquisición de licencias o programas informáticos se rige por el tipo impositivo general del impuesto.
  • No es posible aplicar el régimen de deducción de bienes de inversión para activos inmateriales.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en el flujo de caja al no poder aplicar la reducción de tipo de IVA de bienes de inversión.
  • Analizar la naturaleza de las adquisiciones tecnológicas para clasificar correctamente el tipo de IVA aplicable.

Checklist

  • Verificar si el activo adquirido es un bien corporal o inmaterial.
  • Confirmar que el software no cumple con la definición de bien de inversión del artículo 108 de la Ley 37/1992.
  • Aplicar el tipo impositivo general en la facturación de software.
  • Comprobar que la clasificación contable del software no derive en una aplicación errónea del IVA.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1735-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 09/07/2019 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5, 108 Descripción de hechos La consultante es una persona física que utiliza un "software" de desarrollo propio en el marco de una actividad empresarial o profesional por el que se dedujo las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas en la adquisición de los bienes y servicios para su desarrollo. Cuestión planteada Si dicho "software" tiene la consideración de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), dispone que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. La sujeción al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular.”. El artículo 5 de la misma Ley establece, en cuanto al concepto de empresario o profesional, lo siguiente: “Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales: a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente. b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. (…) Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. (…).”. En consecuencia, el consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del Impuesto. 2.- En relación con el concepto de bienes de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 108 de la Ley 37/1992 establece lo siguiente: “Uno. A los efectos de este Impuesto, se considerarán de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación. Dos. No tendrán la consideración de bienes de inversión: 1º. Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparación de los bienes de inversión utilizados por el sujeto pasivo. 2º. Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión. 3º. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilización. 4º. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente. 5º. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a quinientas mil pesetas (3.005,06 euros).”. En consecuencia con lo anterior, en la medida en que un software es un bien de carácter inmaterial, no corporal, el mismo no tendría la calificación de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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