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V1660-20 28 de mayo de 2020 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Criterio vigente
OTRO · sucesión universal

La sucesión universal de una empresa obliga a presentar la autoliquidación del IVPEE de la entidad extinguida

Una empresa que adquiere por sucesión universal la totalidad del patrimonio de otra solicita saber cómo cumplir con el Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica. La DGT indica que debe presentar la declaración de 2018 en nombre de la entidad extinguida y seguir las reglas de pagos fraccionados para 2019.

La cuestión planteada

Solicita conocer cómo debe cumplir con sus obligaciones tributarias en relación con la declaración anual del ejercicio 2018 y los pagos fraccionados del ejercicio 2019 respecto del Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica.

El criterio de la DGT

Como sucesora universal, la consultante debe presentar e ingresar en noviembre de 2019 la autoliquidación del IVPEE del ejercicio 2018 en nombre de la entidad extinguida. Para los pagos fraccionados de 2019, se calcularán según la producción medida en barras de central, minorada por las retribuciones del primer trimestre de 2019. Los pagos se realizarán en mayo, septiembre, noviembre y febrero, salvo que la producción total del año anterior no supere los 500.000 euros, en cuyo caso solo se liquidará el pago de noviembre.

Implicaciones prácticas

  • La entidad sucesora asume la obligación de presentar la autoliquidación del ejercicio anterior en nombre de la entidad extinguida.
  • El cálculo de los pagos fraccionados del ejercicio en curso debe basarse en la producción medida en barras de central.
  • La periodicidad de los pagos fraccionados queda condicionada al volumen de producción total del ejercicio anterior.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la producción del ejercicio anterior en la periodicidad de los pagos fraccionados del ejercicio actual.
  • Evaluar la correcta integración de las retribuciones del primer trimestre para el cálculo de los pagos fraccionados.

Checklist

  • Verificar si la producción total del año anterior supera los 500.000 euros.
  • Confirmar la presentación de la autoliquidación del ejercicio previo en nombre de la entidad extinguida.
  • Comprobar que el cálculo de pagos fraccionados incluye la minoración por retribuciones del primer trimestre.
  • Asegurar el cumplimiento del calendario de pagos en mayo, septiembre, noviembre y febrero según corresponda.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1660-20 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Fecha salida 28/05/2020 Normativa Orden HAP/703/2013 Real Decreto-ley 15/2018, disposiciones adicionales sexta y séptima. Descripción de hechos La consultante, titular de dos instalaciones fotovoltaicas para la generación de energía eléctrica, adquiere, con efectos 1 de enero de 2019, en bloque, por sucesión universal, la totalidad del patrimonio, activo y pasivo, derechos y obligaciones de una empresa pública con forma de sociedad mercantil, añadiendo a su titularidad nueve instalaciones fotovoltaicas más, procedentes de la entidad absorbida y extinta. Cuestión planteada Solicita conocer cómo debe cumplir con sus obligaciones tributarias en relación con la declaración anual del ejercicio 2018 y los pagos fraccionados del ejercicio 2019 respecto del Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica. Contestación completa La consultante debe presentar e ingresar en noviembre de 2019 la autoliquidación del IVPEE del período impositivo 2018 en nombre de la entidad extinguida, como sucesora universal de la misma. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica, medida en barras de central, por cada instalación en el período impositivo minorada en las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el último trimestre natural de dicho ejercicio. Respecto a los pagos fraccionados del ejercicio 2019, éstos se han de calcular en función del valor de la producción de energía eléctrica en barras de central realizada desde el inicio del período impositivo hasta la finalización de los tres, seis, nueve o doce meses minorado en el importe de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el primer trimestre natural de 2019, aplicándose el tipo impositivo previsto en el artículo 8 de la Ley 15/2012 y deduciendo el importe de los pagos fraccionados previamente realizados. Los pagos fraccionados se efectuarán entre el día 1 y el 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero del año siguiente. No obstante, cuando el valor de la producción incluidas todas las instalaciones, no supere 500.000 euros en el año natural anterior, los contribuyentes estarán obligados a efectuar exclusivamente el pago fraccionado cuyo plazo de liquidación está comprendido entre el día 1 y 20 del mes de noviembre.

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