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V1577-18 7 de junio de 2018 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · residencia habitual

El Impuesto sobre Sucesiones debe presentarse en la Comunidad Autónoma donde el causante tuviera su residencia habitual

Se consulta dónde debe presentarse el Impuesto sobre Sucesiones cuando el fallecido residía en una comunidad autónoma pero sus bienes y domicilio fiscal estaban en otra. La DGT responde que la competencia territorial corresponde a la comunidad donde el causante tuviera su residencia habitual.

La cuestión planteada

Lugar de presentación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

La competencia territorial para la presentación de documentos en adquisiciones por causa de muerte corresponde a la oficina del territorio donde el causante hubiese tenido su residencia habitual. La residencia habitual se determina por el lugar donde la persona permanezca un mayor número de días durante el período de cinco años inmediatos anteriores al devengo. En este caso, al haber residido el causante 10 años en Sevilla, el impuesto debe presentarse en Andalucía.

Implicaciones prácticas

  • La ubicación de los bienes o el domicilio fiscal del causante no determina la competencia territorial para el impuesto.
  • La residencia habitual se establece mediante el criterio de permanencia mayoritaria en un periodo de cinco años previos al devengo.

Ejemplo

Al haber residido el causante 10 años en Sevilla, la presentación del impuesto debe realizarse en Andalucía.

Puntos de planificación

  • Valorar la ubicación de la residencia habitual del causante frente a la ubicación de sus activos.
  • Analizar el historial de residencia de los últimos cinco años para determinar la comunidad autónoma competente.

Checklist

  • Identificar el lugar donde el causante permaneció la mayor parte del tiempo en los cinco años anteriores al fallecimiento.
  • Verificar si la residencia habitual coincide con la comunidad donde se encuentran los bienes.
  • Confirmar la normativa autonómica aplicable según la residencia habitual determinada.
  • Comprobar la documentación que acredite la permanencia en la comunidad autónoma elegida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1577-18 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 07/06/2018 Normativa Ley 22/2009 art.32. RITPAJD RD 828/1995 art. 70 Descripción de hechos Un familiar de la consultante ha fallecido en Sevilla donde residió durante 10 años en una residencia de ancianos, estando allí empadronado, aunque todos sus bienes están en Madrid y su domicilio fiscal también. Cuestión planteada Lugar de presentación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa El artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre de 2009) establece el llamado punto de conexión en las adquisiciones “mortis causa” en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es decir, la circunstancia que determina la Comunidad Autónoma competente para la exacción del impuesto, en los siguientes términos: «Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio. 2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión: a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones ``mortis causa´´ y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo. (…)” Por su parte, la residencia habitual a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se encuentra regulada en el artículo 28 de esta misma ley del siguiente modo: «Artículo 28. Residencia habitual de las personas físicas. 1. A efectos de lo dispuesto en este Título, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma: 1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días: […] b) Del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. […] Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales. Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual, definiéndose ésta conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. […]». Por lo que se refiere a la competencia territorial de la presentación de documentos, el artículo 70 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre) establece en su apartado 1 que “Los documentos o declaraciones se presentarán en las siguientes oficinas: a) En los supuestos de adquisición de bienes y derechos por causa de muerte, en la correspondiente al territorio donde el causante hubiese tenido su residencia habitual.” De acuerdo con los preceptos transcritos, y con la manifestación suya de que el causante llevaba residiendo 10 años en Sevilla, en una residencia de ancianos, deberá presentar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la Comunidad Autónoma de Andalucía. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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