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V1502-22 23 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · maquila

Se aplica el tipo del 10% de IVA a la maquila de conservas si hay transformación en una ejecución de obra

Una empresa de maquila de conservas de atún consulta qué tipo de IVA le corresponde aplicar a sus servicios. La DGT determina que el tipo será del 10% si la operación es una ejecución de obra que transforma los productos en un bien distinto, y del 21% si no hay transformación.

La cuestión planteada

Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a los servicios descritos.

El criterio de la DGT

Las operaciones de transformación de productos para obtener un bien distinto tributan al 10% si constituyen una ejecución de obra que resulte en un bien sujeto a ese tipo reducido. Por el contrario, las operaciones que no implican la transformación de un producto en otro diferente tributan al tipo general del 21%.

Implicaciones prácticas

  • El tipo del 10% requiere la transformación de los productos en un bien distinto al original.
  • La ausencia de transformación sustancial obliga a la aplicación del tipo general del 21%.
  • La calificación de la operación depende de si se configura como una ejecución de obra.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza técnica de los procesos de transformación realizados en la maquila.
  • Analizar si el resultado final constituye un bien nuevo o una mera manipulación de insumos.

Checklist

  • Verificar si el proceso de maquila transforma el producto inicial en un bien distinto.
  • Comprobar si la operación cumple los requisitos de ejecución de obra.
  • Confirmar si el producto final resultante está sujeto al tipo reducido del 10%.
  • Evaluar si la actividad se limita a servicios de transformación sin cambio de naturaleza del producto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1502-22 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 23/06/2022 Normativa Ley 37/1992 arts. 90, 91 Descripción de hechos La entidad consultante realiza operaciones de maquila en conservas de atún. Cuestión planteada Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a los servicios descritos. Contestación completa 1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29 de diciembre), dicho Impuesto se exigirá al tipo general del 21 por ciento, salvo en los casos previstos en el artículo 91 de la propia Ley 37/1992. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, número 1º de la Ley del Impuesto declara que se aplicará el tipo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo. Igualmente, el artículo 91, apartado tres, de la Ley 37/1992, establece que lo dispuesto en los apartados uno.1 y dos.1 de este artículo será también aplicable a las ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley, y tengan como resultado inmediato la obtención de alguno de los bienes a cuya entrega resulte aplicable uno de los tipos reducidos previstos en dichos preceptos. De acuerdo con este artículo, las ejecuciones de obra que tengan por objeto la obtención de un bien cuya entrega tribute por un tipo impositivo reducido del Impuesto, se beneficiarán del mismo tipo reducido, aunque las operaciones realizadas por el empresario se califiquen por la normativa vigente como prestaciones de servicios. Debe entenderse a estos efectos que las ejecuciones de obra a que se refiere el precepto son aquellas que tienen como resultado inmediato la obtención de un bien diferente a los materiales suministrados por el cliente, como consecuencia de la transformación de dichos materiales o de la incorporación de nuevos materiales por parte del empresario. 2.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera lo siguiente: a) Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento las operaciones que impliquen una transformación de los productos puestos a disposición del empresario, para la obtención de un bien distinto a dichos productos, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 91.Tres de la Ley del Impuesto, siempre que tales operaciones determinen la realización de una ejecución de obra, calificada como prestación de servicios, mediante la cual se obtenga un bien cuya entrega tribute al tipo reducido del 10 por ciento. b) Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento las operaciones que no implican una transformación de un producto en otro diferente y no están, por tanto, comprendidas en las ejecuciones de obra a las que se aplica lo dispuesto en el artículo 91.Tres de la Ley, citado anteriormente. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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