Volver al índice
V1198-16 23 de marzo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta en especie

La asistencia de un servicio de prevención propio no constituye renta en especie para los trabajadores

Se consulta si los programas de promoción de la salud de un servicio de prevención propio son renta en especie para los empleados. La DGT responde que no, ya que estas actividades están impuestas por la normativa de prevención de riesgos laborales.

La cuestión planteada

Si la asistencia prestada por el Servicio de Prevención Propio de la entidad consultante a los trabajadores de la misma tiene la consideración de renta en especie en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las actividades y la asistencia prestadas por los servicios de prevención son una obligación impuesta a los empresarios por la Ley de Prevención de Riesgos Laborales. Al tener como objeto mejorar la salud y reducir el riesgo de los trabajadores, no concurren los requisitos del artículo 42 de la LIRPF para ser consideradas renta en especie.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios de prevención de riesgos laborales no debe integrarse en la base imponible del IRPF de los empleados.
  • Los costes derivados del servicio de prevención propio no computan como retribución en especie para el trabajador.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación contable de los costes del servicio de prevención para evitar su calificación como retribución.
  • Analizar la naturaleza de los programas de salud para asegurar que se enmarcan en el cumplimiento de la Ley de Prevención de Riesgos Laborales.

Checklist

  • Verificar que las actividades de prevención cumplen con la Ley 31/1995.
  • Comprobar que no se están integrando servicios de prevención en la nómina como retribución en especie.
  • Asegurar que el objeto de la actividad es la mejora de la salud y reducción de riesgos laborales.
  • Confirmar que los servicios prestados derivan de la obligación legal de la empresa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1198-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/03/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42. Descripción de hechos La entidad consultante tiene constituido un Servicio de Prevención Propio al amparo de la Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales. A través de este servicio, desarrolla una serie de programas de promoción de la salud. Algunos de estos programas son desarrollados por profesionales al servicio de la entidad, mientras que otros son contratados con empresas externas. Cuestión planteada Si la asistencia prestada por el Servicio de Prevención Propio de la entidad consultante a los trabajadores de la misma tiene la consideración de renta en especie en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales, establece en su artículo 30 que: “En cumplimiento del deber de prevención de riesgos profesionales, el empresario designará uno o varios trabajadores para ocuparse de dicha actividad, constituirá un servicio de prevención o concertará dicho servicio con una entidad especializada ajena a la empresa”. El apartado 2 del artículo 31 de dicha Ley define el servicio de prevención como “el conjunto de medios humanos y materiales necesarios para realizar las actividades preventivas a fin de garantizar la adecuada protección de la seguridad y la salud de los trabajadores, asesorando y asistiendo para ello al empresario, a los trabajadores y a sus representantes y a los órganos de representación especializados.” Añade el apartado 3 de dicho artículo lo siguiente: “3. Los servicios de prevención deberán estar en condiciones de proporcionar a la empresa el asesoramiento y apoyo que precise en función de los tipos de riesgo en ella existente y en lo referente a: a) El diseño, implantación y aplicación de un plan de prevención de riesgos laborales que permita la integración de la prevención en la empresa. b) La evaluación de los factores de riesgo que puedan afectar a la seguridad y la salud de los trabajadores en los términos previstos en el artículo 16 de esta Ley. c) La planificación de la actividad preventiva y la determinación de las prioridades en la adopción de las medidas preventivas y la vigilancia en su eficacia. d) La información y formación de los trabajadores, en los términos previstos en los artículos 18 y 19 de esta Ley. e) La prestación de los primeros auxilios y planes de emergencia. f) La vigilancia de la salud de los trabajadores en relación con los riesgos derivados del trabajo.” Por otra parte, el apartado 1 de artículo 42 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, establece que constituyen rentas en especie “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. En base a lo dispuesto anteriormente, las actividades y asistencia prestadas por los servicios de prevención vienen impuestas a los empresarios por la normativa sobre prevención de riesgos laborales anteriormente reproducida con el objeto de mejorar la salud y reducir el nivel de riesgo de los trabajadores sin que concurran los requisitos previstos en el artículo 42 de la LIRPF que delimitan la existencia de una renta en especie Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita