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V1174-21 29 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

Los cónyuges no separados legalmente pueden optar por la declaración conjunta de IRPF

Un consultante casado en régimen de separación de bienes pregunta si debe presentar la declaración de IRPF de forma individual o conjunta con su cónyuge. La DGT responde que, al no estar separados legalmente, pueden elegir entre ambos regímenes.

La cuestión planteada

Si debe presentar declaración individual de IRPF, o puede optar a presentarla de forma conjunta con su cónyuge.

El criterio de la DGT

La determinación de los miembros de la unidad familiar se realiza según la situación a 31 de diciembre. Los cónyuges no separados legalmente pueden optar por tributar conjuntamente siempre que todos sean contribuyentes del impuesto. La opción por la tributación conjunta debe abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar.

Implicaciones prácticas

  • La elección del régimen de tributación depende de la situación jurídica de los cónyuges al 31 de diciembre.
  • La opción por la declaración conjunta obliga a incluir a todos los miembros de la unidad familiar.
  • La inexistencia de separación legal permite la alternancia entre declaraciones individuales o conjuntas.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia económica de la declaración conjunta frente a la individual según los ingresos de cada cónyuge.
  • Verificar la situación jurídica de la unidad familiar al cierre del ejercicio fiscal.

Checklist

  • Comprobar que no existe separación legal de los cónyuges al 31 de diciembre.
  • Confirmar que todos los miembros de la unidad familiar son contribuyentes del impuesto.
  • Asegurar que la opción por la declaración conjunta abarca a la totalidad de la unidad familiar.
  • Evaluar el impacto de la opción elegida en la cuota íntegra resultante.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1174-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/04/2021 Normativa IRPF. Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos El consultante ha contraído matrimonio en régimen de separación de bienes, en agosto de 2020, existiendo convivencia durante todo el año en el mismo domicilio, antes y después del matrimonio. Cuestión planteada Si debe presentar declaración individual de IRPF, o puede optar a presentarla de forma conjunta con su cónyuge. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.”. Por su parte, el artículo 83 de la LIRPF añade: “1. Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar, en cualquier período impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este título, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opción por la tributación conjunta no vinculará para períodos sucesivos. 2. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes deberán utilizar el mismo régimen. (…)”. De acuerdo con lo establecido en el apartado 3 del artículo 82 de la LIRPF, la determinación de miembros de su unidad familiar se realizará atendiendo a su situación a fecha 31 de diciembre de 2020, que de acuerdo con lo expresado en su escrito de consulta era la de casado, no separado legalmente. Por tanto, en el ejercicio 2020, el consultante o bien puede presentar declaración de IRPF de forma individual, o bien puede optar por presentar declaración de forma conjunta con todos los miembros de su unidad familiar, que de acuerdo con la regla 1ª del apartado 1 del artículo 82 de la LIRPF, estará formada por los cónyuges no separados legalmente –siempre que ambos sean contribuyentes del IRPF–, y, en caso de que los haya, todos los hijos que convivan con él y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1ª de dicho apartado 1. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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