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V1021-17 27 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención de enseñanza

Las clases de canto lírico pueden estar exentas de IVA si se imparten a título particular y cumplen requisitos

Un profesional consulta si la impartición de clases de canto lírico para una escuela privada está exenta de IVA. La DGT señala que la actividad está sujeta al impuesto, pero la exención de enseñanza es posible si se cumplen condiciones específicas.

La cuestión planteada

Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Aplicación de la exención de enseñanza.

El criterio de la DGT

La actividad de impartir clases de canto lírico está sujeta al IVA por ser una actividad profesional. No obstante, pueden estar exentas si son prestadas por personas físicas, versan sobre materias de planes de estudio oficiales y no requieren alta en la tarifa de actividades empresariales del IAE (cumpliéndose el requisito si se incluye en la Sección Segunda de actividades profesionales).

Implicaciones prácticas

  • La actividad de canto lírico es profesional y está sujeta a IVA por defecto.
  • La exención solo aplica si el instructor es una persona física.
  • Es necesario que la materia forme parte de planes de estudio oficiales.
  • El instructor debe estar dado de alta en la Sección Segunda del IAE.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de la materia impartida a los planes de estudio oficiales.
  • Analizar la naturaleza del alta en el IAE para asegurar la condición de profesional.

Checklist

  • Verificar que el prestador es una persona física.
  • Comprobar que la materia de canto lírico integra planes de estudio oficiales.
  • Confirmar que el alta en el IAE se encuentra en la Sección Segunda.
  • Validar que la actividad no se desarrolla bajo una estructura empresarial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1021-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/04/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-10º Descripción de hechos Una persona física va a impartir clases de canto lírico para alumnos matriculados en una escuela privada. La escuela factura a los alumnos y el consultante factura a la escuela de música. Cuestión planteada Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Aplicación de la exención de enseñanza. Contestación completa 1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas a dicho Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. A tales efectos, según dispone el artículo 5 de la misma Ley, se reputarán empresarios o profesionales quienes realicen actividades empresariales o profesionales, considerándose como tales actividades aquellas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Las clases de canto lírico a que se refiere el escrito de consulta, supone la ordenación por cuenta propia de medios de producción materiales y de recursos humanos, o de uno sólo de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de determinados servicios, por lo que dicha actividad estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido al ser realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. 2.- En lo que se refiere al carácter de actividad empresarial o profesional de la actividad consultada, y conforme con lo ya mencionado en el apartado anterior, si la actividad se ejerce directamente y por cuenta propia por el consultante, determinando la existencia de las características propias de una actividad profesional, en este caso, los citados servicios de enseñanza sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido podrían estar exentos de dicho Impuesto si se cumple lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 10º de la citada Ley 37/1992, el cual señala: “10º. Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo. No tendrán la consideración de clases prestadas a título particular, aquéllas para cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas.”. La aplicación de la exención prevista en el precepto estará pues condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos: a) Que las clases sean prestadas por personas físicas. b) Que las materias sobre las que versen las clases estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español. La determinación de las materias que están incluidas en los referidos planes de estudio es competencia del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte. c) Que en caso de que no resultase de aplicación la exención que establece el artículo 82.1.c) del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, tampoco sea necesario darse de alta en la Tarifa de Actividades Empresariales del Impuesto sobre Actividades Económicas para prestar las referidas clases. En particular, cumplirá este requisito siempre que la actividad se encuentre incluida en un epígrafe correspondiente a la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de las Tarifas de Impuesto sobre Actividades Económicas. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.

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