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V1003-21 20 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · prestación por desempleo

La prestación por desempleo en pago único está exenta si se mantiene la actividad autónoma durante cinco años

Se consulta si la prestación por desempleo percibida en pago único para pagar cuotas de autónomos está exenta en el IRPF. La DGT responde que sí está exenta, pero condicionada al mantenimiento de la actividad económica durante cinco años.

La cuestión planteada

Si se encuentra exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la prestación por desempleo en pago único.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por desempleo en modalidad de pago único están exentas del IRPF siempre que se destinen a las finalidades previstas en el Real Decreto 1044/1985. Esta exención requiere mantener la actividad como trabajador autónomo durante cinco años desde su inicio. Si se incumple este requisito, por ejemplo por jubilarse antes del plazo, se pierde el derecho a la exención y se debe regularizar la situación en la autoliquidación del IRPF del periodo en que se produzca el incumplimiento.

Implicaciones prácticas

  • La exención de la prestación en pago único queda condicionada al mantenimiento de la actividad autónoma durante cinco años.
  • El incumplimiento del plazo de cinco años obliga a regularizar la situación en la autoliquidación del IRPF del ejercicio en que se produzca.
  • La jubilación anticipada o el cese de la actividad antes del quinto año anulan el beneficio fiscal obtenido.

Puntos de planificación

  • Valorar la viabilidad de la actividad económica para asegurar su continuidad durante el periodo de cinco años.
  • Evaluar el impacto fiscal de un posible cese prematuro de la actividad o una jubilación anticipada.

Checklist

  • Verificar que la prestación se ha destinado exclusivamente a las finalidades del Real Decreto 1044/1985.
  • Comprobar el cumplimiento del plazo de cinco años de actividad económica ininterrumpida.
  • Monitorizar cualquier cambio en la situación de la actividad que pueda activar la obligación de regularización.
  • Asegurar que la autoliquidación del IRPF refleje correctamente la situación en caso de incumplimiento del plazo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1003-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/04/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 7.n). Descripción de hechos La consultante ha solicitado la prestación por desempleo en pago único para el pago de las cuotas del régimen de autónomos de la Seguridad Social. Es posible que antes del plazo de cinco años desde el inicio de la actividad cese en la misma por jubilación. Cuestión planteada Si se encuentra exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la prestación por desempleo en pago único. Contestación completa De conformidad con lo dispuesto en el párrafo n) del artículo 7 de Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estarán exentas del impuesto: “Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma. Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.” En el presente caso, el contribuyente ha obtenido la prestación por desempleo en la modalidad de pago único en alguna de las formas existentes (en este caso la que incorpora la subvención de las cuotas de cotización a la Seguridad Social), por lo que le sería aplicable la exención contenida en la letra n) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a los importes percibidos. No obstante lo anterior, esta exención se encuentra condicionada al mantenimiento de la actividad como trabajador autónomo durante el plazo de cinco años desde su inicio. Por tanto, en el caso de producirse el incumplimiento de este requisito por acceder a la jubilación antes de la finalización de dicho plazo, se perdería el derecho a la aplicación de la exención. De acuerdo a cuanto antecede, la regularización por la interesada de su situación tributaria, por la pérdida en su caso del derecho a la exención de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, deberá realizarse en la autoliquidación del IRPF correspondiente al período impositivo en el que se produce el incumplimiento del requisito de mantenimiento durante cinco años de la actividad económica, incluyendo en dicha autoliquidación las cantidades percibidas a las que haya resultado de aplicación la exención. Todo ello, en virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, al no existir en la normativa del Impuesto ninguna regulación específica respecto a este supuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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