Volver al índice
V0991-17 24 de abril de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · sustitución fideicomisaria de residuo

El impuesto por sustitución fideicomisaria de residuo se devenga al fallecer la fiduciaria

Un consultante pregunta cuándo debe tributar por los bienes recibidos mediante un fideicomiso de residuo tras el fallecimiento de una tía (fiduciaria). La DGT responde que el impuesto se devenga cuando desaparece la limitación del fideicomiso, es decir, al fallecer la fiduciaria.

La cuestión planteada

Tributación de los bienes recibidos.

El criterio de la DGT

En las sustituciones fideicomisarias de residuo, el impuesto se devenga el día en que desaparecen las limitaciones del fideicomiso, lo que ocurre al fallecer la fiduciaria. La liquidación debe realizarse atendiendo al valor de los bienes en ese momento y a los tipos de gravamen vigentes en dicha fecha. El fideicomisario sucede directamente al causante original (el tío).

Implicaciones prácticas

  • El devengo del impuesto se desplaza al fallecimiento de la fiduciaria y no al del causante original.
  • La base imponible se determina por el valor de los bienes en el momento del fallecimiento de la fiduciaria.
  • Se aplican los tipos impositivos vigentes en la fecha del fallecimiento de la fiduciaria.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de la fluctuación de activos entre el fallecimiento del causante y el de la fiduciaria.
  • Análisis de la carga fiscal según los tipos impositivos proyectados para el momento del devengo.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta del fallecimiento de la fiduciaria para determinar el devengo.
  • Valorar los bienes recibidos según su valor de mercado en la fecha de fallecimiento de la fiduciaria.
  • Verificar los tipos de gravamen aplicables en la fecha de extinción de la limitación del fideicomiso.
  • Confirmar la condición de sucesor directo del fideicomisario respecto al causante original.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0991-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 24/04/2017 Normativa Ley 29/1987 art.3.1.a, 5 a), 9 a) y 24. RISD RD 1629/1991 art. 47.3 y 53.3 Descripción de hechos En el año 2013 falleció un tío del consultante habiendo declarado herederas a sus dos hermanas a la vez que ordenaba sustitución fideicomisaria de residuo a favor de sus sobrinos. Recientemente ha fallecido una de las tías del consultante. Entre los bienes existentes al fallecimiento de la tía están, por un lado, los recibidos y no consumidos como heredera fiduciaria de su hermano, que ahora se transmiten a los sobrinos fideicomisarios, y por otro lado el resto de los bienes y derechos que se transmiten conforme a sus disposiciones testamentarias. Cuestión planteada Tributación de los bienes recibidos. Contestación completa El artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre), en adelante LISD, establece que: “1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.” Respecto al sujeto pasivo el artículo 5.a) de la LISD establece que: “Estarán obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: a) En las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes.” Este precepto señala como sujetos pasivos de la adquisición “mortis causa” a los causahabientes, es decir, a los herederos o legatarios. En concreto, en cuanto a la figura objeto de consulta, será sujeto pasivo, además del resto de personas nombradas sucesoras en el testamento, el consultante por los bienes recibidos. Respecto a la base imponible, el apartado a) del artículo 9 del mismo texto legal recoge que: “Constituye la base imponible del impuesto: a) En las transmisiones “mortis causa”, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.” El artículo 24.1 de la LISD, establece: “En las adquisiciones por causa de muerte…el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante…” No obstante el apartado 3 del mismo artículo dispone: “Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan.” La disposición hecha por el causante en la que instituye un fideicomiso de residuo que pasará, por partes iguales, al fallecimiento de las fiduciarias a los sobrinos, tiene la naturaleza de término o plazo. El Código Civil se refiere a término o plazo en su artículo 805 al disponer que “será válida la designación de día o de tiempo en que haya de comenzar o cesar el efecto de la institución de heredero o legado.” En el mismo sentido se pronuncia el artículo 47.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Decreto Ley 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), en adelante RISD, que además añade que “se atenderá a ese momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen.” Por otra parte, el apartado 3 del artículo 53 del RISD establece que: “3. En las sustituciones fideicomisarias se exigirá el impuesto en la institución y en cada sustitución teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido o del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputándose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepción del último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos “inter vivos” o “mortis causa”, en cuyo caso se liquidará por el pleno dominio, haciéndose aplicación de lo dispuesto en el artículo 47.3 de este Reglamento.” Vista la normativa expuesta, el fideicomisario (el consultante) sucede directamente al causante, en este caso el tío. De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la liquidación del impuesto correspondiente a la sucesión a que se refiere el escrito de la consulta, respecto al fideicomiso de residuo, deberá realizarse cuando llegue el término fijado, es decir, actualmente, que es cuando ha fallecido la fiduciaria, atendiendo al valor de los bienes del caudal hereditario en dicho momento y con arreglo a los tipos de gravamen en vigor en dicha fecha. Por otra parte, el consultante y el resto de los sobrinos adquieren bienes directamente de la tía fallecida. Respecto a estos bienes, la causante es la tía y se atenderá a dicho grado de parentesco para determinar el tipo de gravamen a aplicar. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita