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V0936-14 2 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · exención

La afectación del saldo bancario para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio es una cuestión de hecho

Una entidad consulta si el saldo bancario compuesto por fondos de amortización y reservas voluntarias de su actividad empresarial puede considerarse activo afecto para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. La DGT indica que, aunque es posible considerar afectos activos como el saldo bancario, no se pronuncia sobre este caso concreto por ser una cuestión de hecho.

La cuestión planteada

Se plantea la afectación o no del saldo bancario mencionado que cubre la cuantía de los fondos de amortización y Reservas Voluntarias procedentes de la actividad empresarial de la entidad consultante.

El criterio de la DGT

El Real Decreto 1704/1999 permite que, para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio de participaciones en entidades, puedan considerarse afectos activos que representen la participación en fondos propios o la cesión de capitales a terceros, como el saldo bancario. No obstante, la DGT no resuelve si en este caso particular el saldo cumple dichos requisitos, ya que la valoración de los hechos corresponde a los órganos de gestión.

Implicaciones prácticas

  • La calificación del saldo bancario como activo afecto depende de la valoración de los hechos realizada por la entidad.
  • La DGT no valida la naturaleza de los fondos de amortización o reservas voluntarias para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • La responsabilidad de acreditar la afectación del capital recae exclusivamente en los órganos de gestión de la sociedad.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica y la finalidad de los fondos acumulados en el saldo bancario.
  • Analizar la documentación que acredite la afectación de dichos fondos a la actividad empresarial.

Checklist

  • Verificar que el saldo bancario represente efectivamente una cesión de capitales a terceros o fondos propios.
  • Comprobar la existencia de actas o documentos que justifiquen la afectación de los fondos de amortización.
  • Asegurar que la documentación contable respalde la finalidad empresarial del saldo consultado.
  • Evaluar la consistencia entre la realidad económica del saldo y los requisitos del Real Decreto 1704/1999.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0936-14 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 02/04/2014 Normativa Real Decreto 1704/1999, art: 6.3 Descripción de hechos La entidad consultante en sus cuentas bancarias tiene saldos a su favor por importe que cubren la totalidad del acumulado de los fondos de amortización, así como el importe de reservas voluntarias y que proceden de los beneficios no distribuidos generados por la actividad económica de la esta Entidad. A efectos de la valoración de la participación de esta entidad y determinación del importe de la exención recogida en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio en su artículo 4.Ocho.dos, esta Entidad considera que el importe del saldo bancario forma parte de los activos afectos, con lo cual, dicho saldo monetario se consideraría en el cálculo del importe de la exención. En consecuencia, en el presente caso, el saldo bancario responde a unos beneficios no distribuidos y generados por una actividad empresarial, así como el montante del fondo de amortización acumulado. Cuestión planteada Se plantea la afectación o no del saldo bancario mencionado que cubre la cuantía de los fondos de amortización y Reservas Voluntarias procedentes de la actividad empresarial de la entidad consultante. Contestación completa El artículo 6.3 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio, admite la posibilidad –no necesariamente, como pretende dar a entender el escrito de consulta- de que, a efectos de la exención en el impuesto patrimonial de las participaciones en entidades, puedan considerarse afectos los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros, como sería el caso del saldo bancario a que se refiere dicho escrito. Sin embargo, no procede pronunciamiento al respecto por parte de este Centro Directivo, por tratarse de una cuestión fáctica cuya apreciación corresponde a los órganos de gestión ante los que el sujeto pasivo alegue la procedencia y ámbito de la exención. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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