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V0696-24 15 de abril de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Las compensaciones por probar productos se consideran ganancias patrimoniales si no hay actividad profesional

Un consultante pregunta cómo tributar los productos que recibe para probar y reseñar en un marketplace. La DGT responde que, si la participación es circunstancial y no profesional, los productos se consideran rentas en especie y su valor constituye una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

Si la colaboración es circunstancial y no deriva de una relación laboral ni del ejercicio profesional o empresarial de una actividad, la compensación recibida se califica como ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006. Los productos recibidos para reseña se consideran rentas en especie valorables según los artículos 42.1, 43 y 34 de la misma ley.

Implicaciones prácticas

  • Las compensaciones por probar productos sin actividad profesional se integran en la base imponible del ahorro como ganancias patrimoniales.
  • El valor de los productos recibidos para reseña debe integrarse como renta en especie en la declaración del IRPF.
  • La calificación de la renta depende de la ausencia de habitualidad y de la inexistencia de una estructura empresarial o profesional.

Puntos de planificación

  • Valoración de la habitualidad de las colaboraciones para determinar si existe actividad profesional.
  • Análisis del valor de mercado de los productos recibidos para su correcta integración como renta en especie.

Checklist

  • Verificar si la actividad de reseña es ocasional o recurrente.
  • Comprobar la inexistencia de una relación laboral o profesional con el marketplace.
  • Valorar los productos recibidos según su valor de mercado.
  • Integrar el valor de los productos en la base imponible del ahorro como ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0696-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/04/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos "Al consultante le han ofrecido participar en un programa en el que se seleccionan productos de muestra para probar y reseñar en el marketplace que los vende y pasados seis meses de la reseña, si el vendedor no los reclama, podría quedárselos o destruirlos, pero no transferirlos a terceros. Algunos de esos productos son consumibles, otros están en fase estudio de mercado (nivel de precios, aceptación comercial, prueba de concepto y uso en condiciones reales...) y, por ello, es posible que algunos lleguen inutilizables, se rompan durante el periodo de prueba, los descatalogue el fabricante antes de transcurridos los seis meses o al vendedor no le compense reclamarlos, o por lo que sea. En otros casos es el marketplace directamente quien suministra los productos, en cuyo caso no aplican los seis meses en que el vendedor puede reclamar los productos, pero sí el resto de condiciones. Al ser productos de muestra, la empresa gestora del programa no otorga ninguna garantía ni acepta responsabilidad alguna en relación con devoluciones, reparaciones o cambios". Cuestión planteada Tributación en el IRPF. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, procede referir aquí —con carácter previo— que el criterio que viene manteniendo este Centro respecto a las compensaciones que se puedan satisfacer por la participación de voluntarios en encuestas, sondeos de opinión y similares viene determinado por la condición en la que se participe en los mismos (consultas V0962-13 y V3667-15, entre otras). Así, y siempre que la colaboración de los participantes responda a un hecho circunstancial (es decir, que su participación lo sea exclusivamente en función de la mera condición de encuestado) y no sea consecuencia de una relación laboral (o que procediera calificar como tal, por desarrollarse una prestación de servicios retribuidos por cuenta ajena, bajo el ámbito de organización y dirección del empleador) ni del ejercicio profesional o empresarial de una actividad (esto es, que la colaboración no sea una consecuencia de su perfil empresarial o profesional), la gratificación o compensación que se entregue a los participantes procederá calificarla, a efectos de su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como ganancia patrimonial, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, donde se establece lo siguiente: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Por tanto, esta será la calificación que procede otorgar en el presente caso respecto a las compensaciones (en este caso, los propios productos —o la utilización de los mismos, en caso que tengan que devolverse— objeto de reseña u opinión, desde su consideración como rentas en especie, conforme a lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley del Impuesto, valorables, por tanto, según lo establecido en el artículo 43 y 34 de la misma ley) que se perciban, pues cabe entender (conforme con los términos en que se formula la consulta) que la opinión expresada por el consultante sobre el producto, mediante la realización de una reseña en la página web que se los suministra, no deriva de relación laboral alguna ni del ejercicio profesional o empresarial de una actividad en los términos arriba señalados, sino que la reseña se realiza como mero consumidor dentro de ámbito de la relación con obligaciones recíprocas que se establece entre los suministradores de los productos (entrega o utilización de los mismos) y entre el consultante (expresar sus opiniones como consumidor). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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