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V0655-24 15 de abril de 2024 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

No es necesario un nuevo epígrafe de IAE para disponer de un almacén cerrado al público

Un comerciante de fruta y verdura fuera de establecimiento consulta si debe solicitar un nuevo epígrafe de IAE al disponer de un local para almacén. La DGT responde que el epígrafe actual ya le faculta para ello.

La cuestión planteada

Solicita información sobre si el local precisa de la solicitud de nuevo epígrafe en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

El criterio de la DGT

El epígrafe 663.1 faculta al sujeto pasivo para disponer de almacenes o depósitos cerrados al público, siempre que no se ejerzan actividades de comercio desde ellos. Por tanto, no requiere un nuevo alta en un epígrafe distinto. La superficie del almacén se computará para el elemento tributario superficie según la normativa.

Implicaciones prácticas

  • El uso de un local como almacén cerrado al público no exige la modificación del epígrafe de IAE actual.
  • La superficie del nuevo almacén incrementará el elemento tributario superficie para el cálculo del impuesto.
  • Se debe evitar cualquier actividad de comercio o venta directa desde el nuevo local para mantener la adecuación al epígrafe.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del incremento de superficie en la base imponible del IAE.
  • Verificar que el uso del local se limite estrictamente al almacenamiento sin atención comercial.

Checklist

  • Comprobar que no se realicen ventas ni transacciones comerciales en el almacén.
  • Verificar que el local permanezca cerrado al público.
  • Actualizar la superficie total de la actividad en el modelo correspondiente.
  • Asegurar que la actividad principal sigue encajando en el epígrafe 663.1.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0655-24 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 15/04/2024 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafe 663.1 sección primera, (Tarifas), reglas 2ª, 4ª.1 y 4ª.2 D) (Instrucción). Descripción de hechos Una actividad de comercio al por menor de fruta y verdura fuera de establecimiento, dada de alta en el epígrafe 663.1 "Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados" de la sección primera de las Tarifas, va a disponer de un local destinado a almacén. Cuestión planteada Solicita información sobre si el local precisa de la solicitud de nuevo epígrafe en el Impuesto sobre Actividades Económicas. Contestación completa El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula, en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del citado impuesto. La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas señala que: “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 4ª.1 de la citada Instrucción establece que "Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que, en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.". La regla 4ª.2 D) establece que “A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas se considera comercio al por menor el efectuado para el uso o consumo directo. Igual consideración tendrá el que con el mismo destino se realice sin almacén o establecimiento, siendo suficiente que se efectúen las transacciones o que se conserven las mercancías en poder de los proveedores, o en almacén ajeno en calidad de depósito a la orden y voluntad del depositante. Para el ejercicio de las actividades a las que se refiere la presente letra, así como para el desarrollo de las facultades que en la misma se regulan, los sujetos pasivos podrán disponer de almacenes o depósitos cerrados al público. En todo caso, la superficie de los referidos almacenes o depósitos se computará a efectos de lo dispuesto en la letra F) del apartado 1 de la Regla 14.ª.” De acuerdo con lo anterior, el alta en el epígrafe 663.1 “Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados” de la sección primera de las Tarifas faculta a los sujetos pasivos para disponer de almacenes o depósitos, siempre que sean cerrados al público y no se ejerzan actividades de comercio desde ellos. Por tanto, el consultante, por el local destinado a almacén cerrado al público no tendrá que darse de alta en un nuevo epígrafe, ya que el epígrafe 663.1, en el que se encuentra dado de alta, le faculta para ello. No obstante, la superficie del almacén se computará a efectos del elemento tributario superficie, según lo dispuesto en la letra F) del apartado 1 de la regla 14ª de la Instrucción. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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