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V0478-22 10 de marzo de 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo reducido

Se puede aplicar el tipo reducido de IVA al garaje si se transmite simultáneamente con la vivienda

Un consultante pregunta si puede aplicar el tipo del 10% a una plaza de garaje que comprará al mismo tiempo que una vivienda, aunque los vendedores sean empresas distintas. La DGT responde que es posible si la transmisión de ambos bienes se realiza en el mismo acto y de forma simultánea.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicación del tipo impositivo reducido a dicha operación, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 91. Uno.1. 7º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Tributará al tipo del 10% la entrega de plazas de garaje (con un máximo de dos) que se transmitan conjuntamente con una vivienda situada en el mismo edificio. Se entiende que hay transmisión conjunta cuando se efectúa en el mismo acto y simultáneamente, siendo indiferente que se documenten en escrituras separadas o que los transmitentes sean personas distintas.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de plazas de garaje con la vivienda permite aplicar el tipo reducido del 10%.
  • El límite máximo para aplicar este tipo es de dos plazas de garaje por vivienda.
  • La simultaneidad de la transmisión es el requisito determinante para la aplicación del tipo reducido.

Puntos de planificación

  • Valorar la coordinación de los actos de transmisión para asegurar la simultaneidad.
  • Analizar la estructura de los contratos de compraventa para garantizar la transmisión conjunta.

Checklist

  • Verificar que la plaza de garaje se encuentra en el mismo edificio que la vivienda.
  • Comprobar que la transmisión de la vivienda y el garaje se realiza en el mismo acto.
  • Confirmar que el número de plazas de garaje no supera el límite de dos.
  • Asegurar la simultaneidad de la operación aunque los vendedores sean distintos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0478-22 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/03/2022 Normativa Ley 37/1992 art. 91- Uno-1- 7º Descripción de hechos La persona física consultante va a adquirir próximamente, y de forma simultánea, un inmueble que constituirá su vivienda habitual y una plaza de garaje, con la circunstancia de que la vivienda la transmite una entidad y la plaza de garaje otra empresa distinta. Cuestión planteada Posibilidad de aplicación del tipo impositivo reducido a dicha operación, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 91. Uno.1. 7º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. El artículo 91, apartado uno.1, número 7º, dispone lo siguiente: "Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: (...) 7.º Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. En lo relativo a esta ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas. No se considerarán edificios aptos para su utilización como viviendas las edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 22.º, parte A), letra c) de esta ley.". De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 91, apartado uno.1, número 7º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, tributarán por dicho Impuesto al tipo del 10 por ciento las entregas de plazas de garaje, con el límite de dos, que se transmitan conjuntamente con una vivienda situada en el mismo edificio. Se entenderán transmitidas conjuntamente las plazas de garaje y las viviendas cuando la transmisión se efectúe en el mismo acto y simultáneamente. Dicha circunstancia es una cuestión de hecho que podrá probarse por los medios admisibles en Derecho. A tales efectos, será indiferente que las entregas de viviendas y plazas de garaje se documenten o no en escritura pública, o que se documenten mediante escrituras separadas, pues lo relevante, conforme se ha indicado, es que la transmisión se efectúe de forma conjunta. 2.- Por tanto, y según la doctrina de esta Dirección General, relativa a la aplicación de lo dispuesto en el artículo 91, apartado uno,1, número 7º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, tributará por dicho Impuesto al tipo del 10 por ciento la transmisión de la plaza de garaje a que se refiere el escrito de consulta, si como parece desprenderse del escrito, se transmite conjuntamente con la vivienda, realizándose la entrega de ambas propiedades y la firma de la escritura pública de forma conjunta, aunque los transmitentes de la vivienda y de la plaza de garaje sean personas distintas. Este Centro directivo ya se manifestó sobre una cuestión similar en anteriores contestaciones vinculantes, por todas, la de 12 de mayo de 2005, con número V0815-05. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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