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V0411-23 23 de febrero de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables

El fabricante de envases puede deducir el impuesto pagado por envases devueltos para su destrucción

Una empresa de pinturas pregunta cómo solicitar la devolución del impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables cuando estos se rompen en su proceso de producción. La DGT aclara que el derecho a la deducción corresponde al fabricante de los envases, no al adquirente.

La cuestión planteada

Procedimiento para solicitar la devolución del impuesto.

El criterio de la DGT

El fabricante de los productos sujetos al impuesto tiene derecho a minorar las cuotas devengadas en el periodo de la devolución el importe del impuesto pagado por los productos devueltos para su destrucción o reincorporación al proceso. Para ello, debe reintegrar el importe de los productos al adquirente y probar los hechos ante la AEAT. El adquirente que no sea contribuyente no puede solicitar la devolución del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • El derecho a la deducción del impuesto recae exclusivamente en el fabricante de los envases.
  • El fabricante debe reintegrar el importe de los productos al adquirente para ejercer este derecho.
  • La deducción requiere la acreditación de los hechos ante la Agencia Tributaria.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión de la devolución de importes a los adquirentes de envases dañados.
  • Evaluar los mecanismos de acreditación de la destrucción o reincorporación de envases ante la AEAT.

Checklist

  • Verificar que el fabricante es quien solicita la minoración de la cuota.
  • Comprobar que se ha realizado el reintegro del importe al adquirente.
  • Asegurar la existencia de pruebas documentales para acreditar la destrucción o reincorporación ante la AEAT.
  • Confirmar que el adquirente no sea contribuyente antes de tramitar la devolución.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0411-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 23/02/2023 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos Una empresa que fabrica pinturas, adquiere envases sujetos al Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables a un fabricante nacional. Al incorporar los envases a su proceso de producción, quedan dañados o rotos por cuestiones técnicas de la producción, por lo que pierden el uso por el que han sido concebidos, retirándolos del mercado y enviándolos a destrucción. Cuestión planteada Procedimiento para solicitar la devolución del impuesto. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE de 9 de abril), en su artículo 80, apartado 2, establece: “2. En las condiciones que, en su caso, reglamentariamente se establezcan, el contribuyente que realice la fabricación de los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto y que sean objeto de devolución para su destrucción o para su reincorporación al proceso de fabricación, en la autoliquidación correspondiente al periodo en que se produzcan dichas circunstancias, podrá minorar, de las cuotas devengadas del impuesto en dicho periodo, el importe del impuesto pagado respecto de dichos productos que tras la primera entrega o puesta a disposición del adquirente hayan sido objeto de devolución, previo reintegro del importe de los mismos al adquirente. La aplicación de la deducción quedará condicionada a que la existencia de dichos hechos pueda ser probada ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria por cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho, así como a la acreditación del pago del impuesto mediante el correspondiente documento justificativo del mismo.”. A la vista del precepto legal transcrito, en el supuesto en que un adquirente que no ostente la condición de contribuyente devuelva al fabricante envases sujetos al impuesto que se han estropeado por causas ajenas al fabricante, el contribuyente del impuesto, en el caso planteado en la escrito de consulta, el fabricante de los envases, tendrá derecho a deducir de las cuotas devengadas del impuesto en el periodo en que se produce la devolución de los envases para su destrucción o para su reincorporación al proceso de fabricación, el importe del impuesto pagado respecto de dichos productos que tras la primera entrega o puesta a disposición del adquirente hayan sido objeto de devolución, previo reintegro del importe de los mismos al adquirente. En ningún caso la devolución del impuesto podrá solicitarse por un adquirente que no ostente la condición de contribuyente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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