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V0402-15 2 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pensiones compensatorias

No se puede aplicar la reducción por pensiones compensatorias antes de la firmeza de la sentencia de divorcio

Se consulta si es posible aplicar la reducción por pensiones compensatorias en el IRPF sobre las cantidades pagadas desde la firma del convenio regulador. La DGT responde que la reducción solo es aplicable desde que la sentencia de divorcio es firme.

La cuestión planteada

Por lo que se refiere a la declaración por el Impuesto sobre la Renta del año 2014, aplicación de la reducción en concepto de pensiones compensatorias a favor del cónyuge satisfechas desde la firma del convenio regulador.

El criterio de la DGT

La reducción por pensiones compensatorias del artículo 55 de la LIRPF solo puede aplicarse sobre las cantidades satisfechas desde que se produce la ruptura del vínculo matrimonial. En este caso, la ruptura tiene efectos desde mayo de 2014, cuando la sentencia es firme, por lo que no procede la reducción sobre las cantidades pagadas hasta esa fecha.

Implicaciones prácticas

  • La reducción por pensiones compensatorias es improcedente sobre pagos realizados tras la firma del convenio pero antes de la firmeza de la sentencia.
  • El devengo de la reducción queda supeditado a la existencia de un vínculo matrimonial legalmente roto por sentencia firme.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la firmeza de la sentencia para la correcta imputación de las reducciones en el IRPF.
  • Analizar la naturaleza de los pagos realizados entre la firma del convenio y la sentencia firme.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la sentencia de divorcio.
  • Comprobar que la reducción solo se aplica a cantidades satisfechas tras la ruptura del vínculo matrimonial.
  • Distinguir entre pagos derivados de convenio regulador y pagos tras la sentencia firme.
  • Validar que las cantidades pagadas antes de la firmeza no se incluyan en la reducción del artículo 55 LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0402-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/02/2015 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 55 Descripción de hechos Convenio regulador de divorcio de fecha 1 de octubre de 2013 ratificado judicialmente conforme a sentencia dictada en el mes de mayo de 2014. Cuestión planteada Por lo que se refiere a la declaración por el Impuesto sobre la Renta del año 2014, aplicación de la reducción en concepto de pensiones compensatorias a favor del cónyuge satisfechas desde la firma del convenio regulador. Contestación completa El artículo 89 del Código Civil establece que la disolución del matrimonio por divorcio sólo podrá tener lugar por sentencia que así lo declare y producirá efectos a partir de su firmeza. En relación a los convenios reguladores de la separación o divorcio, el artículo 90 del citado Código Civil, en su letra E) señala, entre otros extremos, que los acuerdos de los cónyuges, adoptados para regular las consecuencias de la nulidad, separación o divorcio serán aprobados por el Juez, salvo si son dañosos para los hijos o gravemente perjudiciales para uno de los cónyuges. En consecuencia, de conformidad a los preceptos indicados cabe señalar que en el presente caso consultado el divorcio tiene efectos a partir del año 2014, concretamente desde el mes de mayo de 2014 que es cuando se deviene firme, se resuelve su existencia en virtud de sentencia declaratoria de disolución del matrimonio. Conviene añadir al respecto que en el presente caso consultado no se manifiesta nada ni, por otro lado, se deduce de los términos del escrito de consulta, que existan medidas cautelares adoptadas judicialmente en los términos previstos en el Código Civil. En definitiva, de acuerdo a cuanto antecede, procede señalar en materia tributaria y en relación al ejercicio impositivo del año 2014, la no aplicación de la reducción en concepto de pensiones compensatorias a favor del cónyuge en cuanto a las cantidades que se hayan podido satisfacer por dicho concepto hasta el mes de mayo de 2014, habida cuenta que a dicha fecha no se ha producido la ruptura del vínculo matrimonial, tal y como requiere el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). En este sentido y en lógica armonía con lo indicado en el párrafo que antecede, cabe señalar que el contribuyente podrá aplicar la reducción prevista en el artículo 55 de la Ley del Impuesto respecto a las cantidades satisfechas a su cónyuge desde el mes de mayo de 2014. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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