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V0344-23 20 de febrero de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

No se puede realizar la declaración conjunta con un hijo si esto implica que el menor forme parte de dos unidades familiares

Un contribuyente con guarda y custodia compartida desea presentar la declaración conjunta con su hija. La DGT responde que esto obligaría a la madre a declarar de forma individual, pero que si la madre también incluyera a la hija en su unidad familiar, el menor pertenecería a dos unidades a la vez, lo cual está prohibido.

La cuestión planteada

Cómo debe presentar su declaración de IRPF en 2022 y ejercicios siguientes.

El criterio de la DGT

En casos de guarda y custodia compartida, cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta. Sin embargo, nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Si un progenitor opta por la conjunta, la unidad familiar debe incorporar a todos los hijos menores, sean comunes o no. Por tanto, si el hijo forma parte de la unidad del padre, no puede formar parte de la unidad de la madre.

Implicaciones prácticas

  • La elección de la declaración conjunta por uno de los progenitores excluye automáticamente al menor de la unidad familiar del otro progenitor.
  • La inclusión de un hijo en una unidad familiar impide su integración simultánea en otra unidad familiar distinta.
  • La guarda y custodia compartida no permite la duplicidad de la unidad familiar para un mismo descendiente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto económico de la elección de la declaración conjunta frente a la individual para cada progenitor.
  • Analizar la conveniencia de la tributación conjunta considerando la exclusión del menor en la otra unidad familiar.

Checklist

  • Verificar si el menor está siendo incluido en la declaración de ambos progenitores.
  • Comprobar que la opción de declaración conjunta de un progenitor no afecte la integridad de la unidad familiar del otro.
  • Confirmar que la unidad familiar declarada contenga a todos los hijos menores de edad.
  • Asegurar que no exista duplicidad de la unidad familiar para un mismo descendiente en el ejercicio fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0344-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/02/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos El consultante está divorciado en virtud de sentencia judicial de 23 de septiembre de 2021, con una hija en común respecto de la que tiene la guarda y custodia compartida, tal como se establece en el convenio regulador de fecha 15 de abril de 2021 aprobado en dicha sentencia. Su mujer, además, tiene otra hija menor fruto de una relación anterior. El consultante y su mujer han llegado a un acuerdo referido a la hija en común, de tal forma que será el consultante el que presente declaración conjunta con su hija en 2022. Cuestión planteada Cómo debe presentar su declaración de IRPF en 2022 y ejercicios siguientes. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. 1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V2233-09 ó V1598-09), que en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. Debe recordarse, no obstante, que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. En este caso, en que existe guarda y custodia compartida, dado que ambos progenitores han llegado a un acuerdo por el que la hija en común realice en 2022 declaración conjunta con su padre, ello implicaría que, tal como se expuso en el párrafo anterior, la madre tendría ineludiblemente que declarar de forma individual, pues la declaración por el Impuesto en su modalidad de tributación conjunta debería incorporar a la misma todos los hijos menores de edad, ya sean comunes o no, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. Por tanto, en ese caso, la unidad familiar no estaría formada sólo por su mujer y la hija menor fruto de otra relación, sino que estaría formada por éstos y también la hija menor en común con el consultante fruto de su matrimonio. En este caso, la hija del consultante formaría parte de dos unidades familiares a la vez, estando por tanto en contradicción con el apartado 2 del artículo 82 de la LIRPF. En este sentido, debe señalarse que las competencias de este Centro Directivo quedan limitadas a la interpretación de la normativa tributaria, no correspondiéndole la comprobación, investigación o fijación de dichos hechos, al corresponder a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Por último, se advierte que en caso de que ambos progenitores presentasen a la vez declaración conjunta con los hijos menores en común, los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria, podrán regularizar la situación tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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