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V0297-14 6 de febrero de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · entrega de bienes

La entrega de moldes a clientes comunitarios sin transporte está sujeta al IVA con el tipo general

Una Cámara de Comercio consulta si la entrega de moldes a operadores de la UE está exenta de IVA. La DGT responde que, si los moldes no se transportan a otro Estado miembro, la operación está sujeta al IVA con el tipo general.

La cuestión planteada

Estudio de la operación.

El criterio de la DGT

La venta del molde y la de las piezas fabricadas con él son operaciones independientes. La entrega del molde está sujeta al IVA y no aplica la exención por entregas intracomunitarias si los bienes no se transportan a otro Estado miembro. El devengo se produce cuando el molde se pone a disposición del cliente, aunque permanezca en las instalaciones del vendedor. Los pagos anticipados también devengan el impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La entrega de moldes sin traslado físico a otro Estado miembro constituye una operación nacional sujeta al tipo general de IVA.
  • La venta del molde se considera una operación independiente de la fabricación de las piezas.
  • El devengo del impuesto ocurre en el momento de la puesta a disposición del molde, independientemente de su ubicación física.
  • Los cobros anticipados por la entrega de moldes obligan al devengo inmediato del IVA.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la entrega de bienes para determinar si existe transporte efectivo a otro Estado miembro.
  • Analizar el momento de la puesta a disposición de los moldes para la correcta contabilización del devengo.

Checklist

  • Verificar si existe transporte físico del molde a través de la frontera de otro Estado miembro.
  • Distinguir contractualmente la venta del molde de la fabricación de las piezas.
  • Comprobar que el IVA se ha devengado en la puesta a disposición del bien.
  • Asegurar la correcta aplicación del IVA en los cobros anticipados recibidos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0297-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 06/02/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 4- 25 - 75 Descripción de hechos Una Cámara de Comercio pregunta sobre la entrega de moldes a operadores comunitarios. Cuestión planteada Estudio de la operación. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que estarán sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. La venta del molde, y la venta de las piezas en cuya fabricación ha sido utilizado el primero, constituyen operaciones independientes a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y deberán seguir cada una por separado el régimen de tributación que les corresponde en dicho Impuesto, sin que, por tanto, el importe de la venta del molde pueda integrarse en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a la venta de las piezas. El régimen básico de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido de la entrega del molde es el siguiente: 1º) Dicha entrega está sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. En particular, no resultará aplicable a dicha entrega la exención prevista en el artículo 25.uno.a) de la Ley 37/1992, ya que aunque que el destinatario de la misma es un empresario de otro Estado miembro de la Comunidad, los bienes no son expedidos o transportados a otro Estado miembro. 2º) La consultante está por tanto obligada a repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido que grava la referida entrega sobre su cliente destinatario de la misma, mediante la expedición de la correspondiente factura relativa a tal operación (artículos 84 y 88 de la Ley 37/1992). La cuota del Impuesto a repercutir será el importe resultante de aplicar el tipo general del Impuesto sobre la base imponible del Impuesto correspondiente a la referida entrega (importe de la total de la contraprestación por la entrega de los moldes). Los clientes comunitarios tendrán, en su caso, posibilidad de solicitar la devolución del Impuesto, con arreglo al artículo 119 de la Ley 37/1992. 3º) El devengo del Impuesto correspondiente a esta entrega se producirá en el momento en que el molde se ponga a disposición del cliente comunitario, sin perjuicio de que dicho molde permanezcan en las instalaciones de la consultante para la fabricación de los objetos encargados por el cliente. Este momento sería el determinante para establecer tanto la obligación que tiene la consultante de repercutir el Impuesto como los plazos de que dispone el cliente para solicitar, en su caso, la devolución de su importe. 2.- En relación con los pagos anticipados, el apartado Dos del artículo 75 de la Ley 37/1992 establece lo siguiente: “No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las entregas de bienes comprendidas en el artículo 25 de esta Ley”. Por consiguiente, los cobros anticipados que percibiera el consultante con carácter previo a la entrega del molde al destinatario, al no considerarse como una adquisición intracomunitaria, supondrán el devengo del Impuesto. Como hemos dicho anteriormente, la entrega se entenderá devengada cuando se pongan los moldes a disposición del cliente comunitario aún cuando la empresa española disponga de ellos en sus instalaciones para el proceso productivo encargado por aquel. 3.- Sin perjuicio de lo dicho anteriormente, si se enviaran los moldes a otro Estado miembro, la operación determinaría una entrega intracomunitaria exenta o una asimilada a una entrega intracomunitaria, de la que sería sujeto pasivo la empresa propietaria de los moldes, es decir, las empresas comunitarias, clientes de la española. 4.- Al no haber contraprestación, la destrucción del molde en el territorio de aplicación del Impuesto no constituye hecho imponible ni tiene consecuencia a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. 5.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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