Los talleres de cosmética y mantenimiento cognitivo para pacientes oncológicos están sujetos a IVA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0240-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 06/02/2019 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-3º-8º- 90-uno-91-uno-2-7º Descripción de hechos La consultante presta servicios como voluntaria impartiendo talleres a pacientes oncológicos y hematológicos, los talleres son sobre cosmética y maquillaje oncológico, y sobre mantenimiento cognitivo para paliar las secuelas en la memoria y psicomotricidad debidos al tratamiento médico. Los servicios se prestan a los pacientes, si bien se facturan a una asociación de pacientes sin ánimo de lucro. Cuestión planteada Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Aplicación de alguna exención del artículo 20 de la Ley 37/1992. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales, a título oneroso con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Por otro lado, el artículo 5, apartado uno, letra a) de la citada Ley, declara que a efectos de la misma, se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. Según el apartado dos de dicho artículo 5 "son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas". 2.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. El artículo 91, apartado uno.2, número 7º de la Ley del Impuesto, dispone que se aplicará el tipo reducido del 10 por ciento, a: “7º.Las prestaciones de servicios a que se refiere el número 8º del apartado uno del artículo 20 de esta ley cuando no estén exentas de acuerdo con dicho precepto ni les resulte de aplicación el tipo impositivo establecido en el número 3º del apartado dos.2 de este artículo.” 3.- El artículo 20, apartado uno, número 8º de la Ley 37/1992, dispone que estarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las siguientes operaciones: "8º. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social: a) Protección de la infancia y de la juventud. Se considerarán actividades de protección de la infancia y de la juventud las de rehabilitación y formación de niños y jóvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atención a niños, la realización de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras análogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco años de edad. b) Asistencia a la tercera edad. c) Educación especial y asistencia a personas con minusvalía. d) Asistencia a minorías étnicas. e) Asistencia a refugiados y asilados. f) Asistencia a transeúntes. g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas. h) Acción social comunitaria y familiar. i) Asistencia a ex-reclusos. j) Reinserción social y prevención de la delincuencia. k) Asistencia a alcohólicos y toxicómanos. i) Cooperación para el desarrollo. La exención comprende la prestación de los servicios de alimentación, alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos". La Secretaría de Estado de Servicios Sociales e Igualdad, en su Informe de 25 de marzo de 2014, emitido a solicitud de esta Dirección General, considera que, “Se entiende por asistencia social el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios económicos, personales y organizativos a atender situaciones de necesidad y otras carencias de determinados colectivos (p. ej. personas mayores, menores y jóvenes, personas con discapacidad, mujeres víctimas de violencia de género, víctimas de discriminación, minorías étnicas, inmigrantes, refugiados, víctimas de trata, etc.), de personas en situación de vulnerabilidad o riesgo de exclusión social o de otras personas que presenten necesidades sociales análogas que requieran asistencia.”. Los objetivos que se describen en el escrito de consulta se ajustan a las prestaciones de asistencia social a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 8º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en particular, las que pueden enmarcarse dentro del concepto de Acción social comunitaria y familiar citadas en la letra h) de dicho precepto. 4.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General le informa lo siguiente: 1º.- Están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios prestados por la persona física consultante consistente en impartir talleres sobre cosmética y maquillaje oncológico, y sobre mantenimiento cognitivo para paliar las secuelas en la memoria y psicomotricidad debidos al tratamiento oncológico, en centros sanitarios tanto públicos como privados, que se describen en el escrito de consulta. 2º.- Por otro lado, la exención prevista en el art. 20.uno 8º de la Ley 37/1992, no es aplicable a los servicios indicados cuando quien los preste sean personas físicas, dado que estos profesionales no tienen la condición de establecimiento privado de carácter social. Por tanto, los servicios mencionados prestados por la persona física consultante consistente en impartir talleres sobre cosmética y maquillaje oncológico, y sobre mantenimiento cognitivo para paliar las secuelas en la memoria y psicomotricidad debidos al tratamiento oncológico, en centros sanitarios, estarán sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, siendo aplicable a los mismos el tipo impositivo del 10 por ciento, cuando se consideren incluidos en un programa de asistencia social. El hecho de que la destinataria del servicio prestado sea una asociación sin ánimo de lucro, exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, no influye para que las entregas de bienes y los servicios recibidos por dicha asociación estén sujetos y no exentos del citado Impuesto. 3º.- No obstante, será de aplicación el tipo general del 21 por ciento a los servicios descritos que no se consideren incluidos en un programa de asistencia social. 5.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.