Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre uso particular

56 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «uso particular», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Giro doctrinal Confianza media 51 consultas · 2014–2025

Criterio vigente

Para la deducción de gastos de un vehículo turismo, este debe ser un elemento patrimonial afecto a la actividad económica. Esto exige que esté registrado en la contabilidad y se utilice de forma exclusiva para la actividad. Los vehículos con uso mixto no se consideran afectos y no permiten la deducción de ningún gasto.

La posición de la DGT ha pasado de permitir la afectación de elementos con uso mixto a exigir una exclusividad estricta para los vehículos turismo. Mientras que en 2024 se admitía la afectación si el uso privado era accesorio, la consulta de 2025 establece que los turismos no gozan de esa excepción y requieren uso exclusivo para la actividad.

Puntos de inflexión

11 de noviembre de 2025 V2119-25

Establece que los turismos no gozan de la excepción de uso accesorio para fines privados, exigiendo uso exclusivo para ser considerados afectos.

Análisis basado en 49 de 51 consultas con criterio disponible. Actualizado 23 de septiembre de 2026.

56 consultas

V5569-26 16 sept 2026

No se pueden deducir gastos de un vehículo turismo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectaciónelemento patrimonialvehículo turismoactividad económicadeducción de gastos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2122-25 11 nov 2025

No se pueden deducir gastos de un vehículo de turismo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectaciónelemento patrimonialactividad económicavehículo de turismodeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V2119-25 11 nov 2025

La deducción de gastos de un vehículo turismo exige su afectación exclusiva a la actividad económica

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectación a la actividad económicavehículo turismogasto deducibleelementos patrimoniales afectosuso particular RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22.4

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V0937-25 27 may 2025

No se pueden deducir gastos de vehículo turismo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectaciónelemento patrimonialvehículo turismoactividad económicagastos deducibles RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0450-25 21 mar 2025

No se pueden deducir gastos de un vehículo turismo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectaciónelemento patrimonialvehículo turismoactividad económicagastos deducibles RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0422-25 20 mar 2025

La disponibilidad de vehículos de empresa para uso particular constituye renta en especie en el IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas en especiedisponibilidadvaloración de rentasrendimientos del trabajouso particular LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V2503-24 9 dic 2024

La retribución en especie por vehículo depende de la disponibilidad para uso particular, no del uso efectivo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas en especiedisponibilidaduso particularvalor de mercadorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V2356-24 14 nov 2024

No se pueden deducir las amortizaciones de un vehículo mixto si se destina también al uso particular

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortizaciónelemento patrimonial afectovehículo mixtotransporte de mercancíasuso particular RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22.4

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V2126-24 1 oct 2024

Se aplica el tipo del 10% en obras de reforma si el coste de los materiales no supera el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidobase imponibleejecución de obramateriales aportadosrenovación y reparación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.6

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V1982-24 17 sept 2024

La disponibilidad de vehículos para uso particular constituye renta en especie, independientemente de su uso efectivo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas en especiedisponibilidadvalor de mercadorentingrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V1728-24 15 jul 2024

Se pierde la deducción por vehículo eléctrico si este se afecta a la actividad económica

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por vehículos eléctricosafectación a actividad económicauso particularvehículo eléctrico nuevoelementos patrimoniales afectos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional quincuagésima octavaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22

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V0361-24 12 mar 2024

No se pueden deducir gastos de un vehículo de turismo si se utiliza para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosafectación exclusivavehículo de turismogastos deduciblesuso particular RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105

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V3232-23 13 dic 2023

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en la sustitución de una campana extractora si se cumplen los requisitos de renovación

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponibleejecución de obramateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2964-23 8 nov 2023

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en obras de renovación si se cumplen requisitos específicos de uso y materiales

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoobras de renovaciónbase imponiblemateriales aportadosuso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2580-23 26 sept 2023

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en obras de renovación de vivienda si se cumplen ciertos requisitos de uso y el coste de materiales no supera el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponibleejecución de obrauso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.6

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V1447-23 26 may 2023

No se pueden deducir gastos de vehículo turismo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectación de elementos patrimonialesgastos deduciblesvehículo turismoactividad económicauso particular LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22

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V0979-23 20 abr 2023

Las obras de renovación y reparación de viviendas pueden tributar al 10% si se cumplen ciertos requisitos de destinatario, antigüedad y coste de materiales

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponibleejecución de obramateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.6

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V0549-23 8 mar 2023

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de reparación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponibleejecución de obramateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.6

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V0353-23 20 feb 2023

No se pueden deducir gastos de vehículo si se utiliza también para fines particulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosactividad económicagastos deduciblesuso particularautomóviles de turismo RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29

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V1017-22 5 may 2022

Los gastos de un vehículo solo son deducibles si se utiliza de forma exclusiva para la actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosactividad económicadeducción de gastosafectación exclusivaamortización RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LIRPF

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V0670-22 28 mar 2022

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en obras de renovación si el coste de materiales no supera el 40%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de rehabilitaciónrenovación y reparaciónbase imponibleaportación de materiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3

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V3199-21 23 dic 2021

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en obras de renovación y reparación de viviendas si se cumplen ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de rehabilitaciónrenovación y reparaciónbase imponibleaportación de materiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20

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V2453-21 24 sept 2021

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación de vivienda si los materiales no superan el 40% del coste

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de rehabilitaciónobras de renovación y reparaciónbase imponiblemateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.2.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.22.B

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V2205-21 31 jul 2021

La deducibilidad de los gastos de un vehículo requiere que este sea un elemento patrimonial afecto a la actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosactividad económicadeducción de gastosamortizaciónafectación exclusiva RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LIRPF

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V1882-21 16 jun 2021

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de renovaciónbase imponibleaportación de materialesrehabilitación de edificaciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.22.BLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 89.1

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V1881-21 16 jun 2021

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoobras de renovaciónbase imponibleaportación de materialesrehabilitación de edificaciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.22.BLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.2.1

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V1573-21 26 may 2021

El tipo de IVA para la instalación de un ascensor será del 21% o del 10% según el coste de los materiales

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivorenovación y reparaciónentrega de bienesbase imponibleaparatos elevadores LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.2.10º

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V1365-21 12 may 2021

Se aplica el 10% de IVA en obras de rehabilitación de viviendas si se cumplen los requisitos legales

SG de Impuestos sobre el Consumo

rehabilitación de edificacionestipo impositivo reducidoejecución de obrasbase imponibleempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1321-21 11 may 2021

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de instalación de placas fotovoltaicas si los materiales no superan el 40% del coste

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoejecución de obrarenovación y reparaciónbase imponiblemateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.dos

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V1304-21 10 may 2021

Se aplica el 10% de IVA en obras de rehabilitación energética si cumplen requisitos de renovación o rehabilitación

SG de Impuestos sobre el Consumo

rehabilitación energéticatipo impositivo reducidoobras de renovaciónbase imponibleaportación de materiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.3.1ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.2.10º

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V1112-21 27 abr 2021

Deducibilidad de la amortización de una tablet en IRPF y de las cuotas de IVA

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortizaciónafectaciónestimación directaelementos patrimonialesdeducción de cuotas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29

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V1674-20 28 may 2020

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación de viviendas si se cumplen los requisitos de destinatario, antigüedad y límite de materiales

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponiblemateriales aportadosuso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.dos.1ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.uno

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V1225-20 4 may 2020

La retribución en especie por uso de vehículo en renting se calcula sobre el valor de mercado del vehículo nuevo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especievalor de mercadorentingvehículo eficienterendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V0816-20 13 abr 2020

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación de vivienda si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de renovación y reparaciónmateriales aportadosbase imponibleuso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.3.1º

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V0474-20 27 feb 2020

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoobras de renovaciónobras de rehabilitaciónbase imponibleaportación de materiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V0461-20 26 feb 2020

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoobras de renovaciónbase imponibleaportación de materialesrehabilitación de edificaciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3.1ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.2.10º

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V0231-20 4 feb 2020

Presunción del 50% de deducción del IVA en vehículos turismo afectos a la actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción de cuotasafectación de bienesvehículo de turismobienes de inversiónelementos patrimoniales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.CuatroLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.Uno.1º

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V3357-19 10 dic 2019

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación de vivienda si los materiales no superan el 40% del coste

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoobras de renovaciónrehabilitación de edificacionesbase imponiblemateriales aportados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3.1º

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V3089-19 4 nov 2019

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidobase imponiblerenovación y reparaciónmateriales aportadosejecución de obra LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno.a

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V1208-19 29 may 2019

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de renovación y reparación si los materiales no superan el 40% de la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidorenovación y reparaciónbase imponiblerehabilitación de edificacionesuso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.3.1ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.2.10º

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V0781-19 12 abr 2019

Para deducir gastos de un vehículo todo terreno, este debe ser de uso exclusivo para la actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectación a la actividadelementos patrimonialesamortizacionesvehículo todo terrenouso particular RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2784-18 24 oct 2018

La retribución en especie por uso de vehículo en renting es el 20% de su valor de mercado como nuevo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especievalor de mercadorentingrendimientos del trabajouso particular LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V2748-18 17 oct 2018

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de jardinería si son parte de una rehabilitación o cumplen requisitos de renovación

SG de Impuestos sobre el Consumo

ejecución de obrarehabilitación de edificacionestipo impositivo reducidorenovación y reparaciónaportación de materiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.22º.B

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V2520-18 18 sept 2018

No son deducibles los gastos de vivienda alquilada ni de vehículo si tienen uso particular

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento netoactividades económicaselementos patrimoniales afectosgastos deduciblesafectación parcial RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1503-18 4 jun 2018

La retribución en especie por uso de vehículo en renting se calcula sobre el valor de mercado del vehículo nuevo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especievalor de mercadorentingrendimientos del trabajovehículos eficientes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V0434-18 20 feb 2018

Las obras de reforma tributan al 21% si el propietario es empresario o no se cumplen los requisitos de renovación o rehabilitación

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoempresario o profesionalrehabilitación de edificacionesobras de renovación y reparaciónuso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V3998-16 21 sept 2016

Se puede aplicar el tipo reducido del 10% en obras de casas-cuartel si cumplen requisitos de rehabilitación o de destinatario

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoejecución de obrasrehabilitación de edificacionesrenovación y reparacióndestinatario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3.1º

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V3125-16 5 jul 2016

No es deducible el IVA ni el IRPF de un vehículo de turismo usado para desplazamientos entre el domicilio y el lugar de actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadvehículo de turismoelementos patrimoniales afectos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.1

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V3339-15 28 oct 2015

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de reparación de comunidades de propietarios si se cumplen ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidocomunidad de propietariosentrega de bienesbase imponiblerenovación y reparación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.2LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90

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V3195-15 21 oct 2015

La deducibilidad de gastos de vehículos de turismo depende de su afectación exclusiva a la actividad económica

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción de cuotasafectación de bienesvehículo de turismorendimiento netobienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92.Dos

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V2867-15 5 oct 2015

La retribución en especie por uso particular de vehículos de renting se calcula sobre su valor de mercado como si fuese nuevo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especievalor de mercadorentinguso particularrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43.1

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V1464-15 11 may 2015

Se puede deducir el IVA del arrendamiento de un edificio de oficinas con plazas de parking si se afecta a la actividad

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónbienes de inversiónprestación de serviciosafectación a la actividaduso particular LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1134-15 13 abr 2015

La afectación exclusiva de un vehículo a la actividad económica puede acreditarse por medios de prueba admitidos en derecho

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

afectaciónactividad económicaelementos patrimonialesgastos deduciblesuso particular RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105

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V3206-14 28 nov 2014

No se puede deducir la amortización de audífonos por ser un gasto de salud personal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortizaciónelementos patrimoniales afectosactividad económicarendimiento netogastos deducibles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29

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V0916-14 1 abr 2014

No se pueden deducir gastos ni amortizaciones de un vehículo de turismo usado también para fines privados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosactividad económicaamortizacionesgastos deduciblesuso particular LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22

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V0505-14 25 feb 2014

No es deducible el alquiler de una vivienda en el extranjero utilizada para alojamiento personal durante viajes de trabajo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netoelementos patrimoniales afectosdeducibilidad de gastosactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 22

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