Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre desplazamiento laboral

34 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «desplazamiento laboral», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 25 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

La exención del artículo 7.p) de la LIRPF requiere que los trabajos se realicen efectivamente en el extranjero para una entidad no residente o un establecimiento permanente en el exterior. El desplazamiento físico debe ser hacia un país con impuesto análogo que no sea paraíso fiscal. No es requisito que los rendimientos tributen en el país de destino, sino que se aplique un impuesto de naturaleza similar.

La posición de la DGT se mantiene constante en la interpretación de la exención por desplazamiento al extranjero. Las consultas confirman que el núcleo es la prestación efectiva del trabajo para una entidad no residente en un país con fiscalidad análoga. No se observan cambios en los requisitos sustantivos a lo largo de la secuencia.

Análisis basado en 25 de 25 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

34 consultas

V0266-26 9 feb 2026

El régimen especial de tributación exige no haber sido residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de tributaciónresidencia fiscalpresunción de residenciacarga de la pruebaimpuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b

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V2439-24 4 dic 2024

No es necesario justificar el importe de la dieta de manutención de 53,34 euros para su exención en IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

dietas de manutencióngastos de estanciapernoctaexención de gravamendesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9

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V0540-24 9 abr 2024

Se pueden exonerar de IRPF los gastos de locomoción con vehículo propio hasta 0,26 euros por kilómetro

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

gastos de locomociónexención de gravamenrendimientos del trabajocarga de la pruebacompensación de gastos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.2Orden HFP/792/2023

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V0278-23 15 feb 2023

No se puede aplicar la exención por trabajos en el extranjero si la formación no se presta para una entidad no residente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajoestablecimiento permanenteentidad no residentedesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6

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V0358-21 25 feb 2021

Se puede optar por el régimen especial de la LIRPF si el desplazamiento a España es por un contrato de trabajo y se cumplen otros requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de tributaciónresidencia fiscaldesplazamiento laboralrelación de causalidadperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a

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V3311-20 6 nov 2020

Las dietas de manutención y estancia no están exentas si se destinan al alquiler de una vivienda

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajodietas de manutencióngastos de estanciaexención de gravamenestablecimientos de hostelería LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V3046-20 8 oct 2020

Se puede aplicar la exención por trabajos en el extranjero si el beneficiario final de los servicios es una entidad no residente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjeroentidad no residentebeneficiario últimoconvenio de doble imposiciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0807-20 8 abr 2020

Las dietas de manutención en el extranjero están exentas de IRPF si no superan los 91,35 euros diarios con pernocta

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

dietas de manutencióngastos de estanciapernoctarendimientos del trabajoexención de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9

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V2485-19 17 sept 2019

Las dietas de manutención y estancia no están sujetas a IRPF si cumplen los límites y requisitos reglamentarios

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

dietas de manutencióngastos de estanciaexención de gravamenrendimientos del trabajoretenciones a cuenta LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V1822-19 15 jul 2019

Posibilidad de optar por el régimen especial de tributación por desplazamiento laboral

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especialresidencia fiscaldesplazamiento laboralrelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a

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V1323-19 6 jun 2019

Las dietas por desplazamiento fuera del centro de trabajo y residencia pueden estar exentas de IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajogastos de manutencióngastos de estanciapernoctaexención de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dReglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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V3167-18 12 dic 2018

Se puede aplicar la exención en el IRPF por trabajos realizados en el extranjero bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónrendimientos del trabajoentidad no residentedesplazamiento laboraldoble imposición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V2967-18 19 nov 2018

Se puede aplicar el régimen especial de la Ley del IRPF si se cumplen los requisitos de desplazamiento y residencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscaldesplazamiento laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a

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V1529-18 5 jun 2018

Las dietas de manutención por desplazamiento pueden estar exentas de IRPF si cumplen requisitos específicos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajodietas de manutencióngastos de estanciaexención de gravamendesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.2

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V3187-17 13 dic 2017

Las dietas de manutención y estancia al extranjero no tributan si cumplen los límites y requisitos del Reglamento

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

dietas de manutencióngastos de estanciarendimientos del trabajopernoctaexención de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V1574-17 19 jun 2017

La exención por trabajos en el extranjero requiere que el servicio sea una prestación intragrupo con utilidad para la entidad no residente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidad no residenteventaja o utilidadoperaciones vinculadas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0692-17 16 mar 2017

La exención por trabajos en el extranjero depende de que se realicen para una entidad no residente y fuera de España

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjeroresidencia fiscalentidad no residentedoble imposición internacionalrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0546-17 2 mar 2017

Las indemnizaciones por gastos de locomoción fuera del centro de trabajo pueden estar exentas de IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

gastos de locomociónexención de gravamenrendimientos del trabajoindemnizaciones por serviciodesplazamiento laboral RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.2

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V4545-16 20 oct 2016

Requisitos para la exención de rendimientos del trabajo realizados en el extranjero (Art. 7.p LIRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajoentidad no residentedoble imposición internacionaldesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V4375-16 11 oct 2016

Las dietas por desplazamiento fuera del centro de trabajo habitual pueden estar exentas de IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajogastos de manutencióngastos de estanciaexención de gravamendesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V3763-16 7 sept 2016

Se mantiene la residencia fiscal en España si no se acredita la residencia fiscal en el país de destino

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalrenta mundialdesplazamiento laboraldoble imposicióncentro de intereses vitales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V2683-16 14 jun 2016

Requisitos para la exención de rendimientos del trabajo realizados en el extranjero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajoentidad no residentebeneficiario efectivoconvenio de doble imposición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V2594-16 13 jun 2016

Las subvenciones para voluntariado en cooperación de empleados públicos tributan como rendimientos del trabajo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajosubvencionesvoluntariadoexención de dietasdesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9

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V1435-16 6 abr 2016

Se puede aplicar la exención en el IRPF por trabajos realizados en el extranjero bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónrendimientos del trabajodesplazamiento laboralentidad no residentedoble imposición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0500-16 8 feb 2016

Las dietas de manutención y estancia por desplazamiento pueden estar exentas de IRPF si cumplen requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajogastos de manutencióngastos de estanciapernoctaexención de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9

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V3621-15 19 nov 2015

Las dietas sin pernocta están exentas de IRPF si cumplen los requisitos de desplazamiento y límites diarios

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

gastos de manutencióngastos de estanciadietas sin pernoctarendimientos del trabajoexención de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V2865-15 5 oct 2015

Se puede aplicar la exención de IRPF por trabajos realizados en el extranjero para un cliente no residente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjeroentidad no residenteestablecimiento permanenteconvenio de doble imposiciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V2329-15 23 jul 2015

No se aplica la exención por trabajos en el extranjero si el beneficio es para la empresa española

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajodietas de manutencióngastos de estanciadesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V1744-15 2 jun 2015

Las retribuciones por trabajos realizados en el extranjero pueden estar exentas en el IRPF bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalexención por trabajos en el extranjerorenta mundialdesplazamiento laboralentidad no residente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p)

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V0283-15 26 ene 2015

Se puede aplicar la exención en el IRPF por trabajos realizados en el extranjero si el destinatario es no residente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajoentidad no residentedesplazamiento laborallímite de exención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6

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V3361-14 22 dic 2014

Las dietas por desplazamiento fuera del centro de trabajo habitual no tributan si cumplen los límites legales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

asignaciones para gastos de manutencióngastos de estanciarendimientos del trabajoexención de gravamendesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.A.3

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V2119-14 4 ago 2014

Se puede optar por el régimen especial de trabajadores desplazados si se cumplen los requisitos de la LIRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesdesplazamiento laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113

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V2113-14 1 ago 2014

No se puede optar por el régimen especial de trabajadores desplazados si la residencia fiscal no se adquiere por el desplazamiento

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de trabajadores desplazadosresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesdesplazamiento laboralperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93

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V0006-14 3 ene 2014

Se puede aplicar la exención de IRPF por trabajos en el extranjero si se cumplen los requisitos en cada país

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por trabajos en el extranjeroentidad no residenteparaíso fiscalconvenio de doble imposiciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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