Las donaciones periódicas de un mismo donante requieren autoliquidación individual

El tratamiento fiscal de las transferencias de dinero recibidas de forma recurrente ha quedado definido tras la reciente resolución de la Dirección General de Tributos. La consulta aborda la forma correcta de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) cuando un donatario recibe fondos de un mismo donante de manera periódica.

Qué ha resuelto la DGT

La administración establece que el donatario residente en España es el sujeto pasivo por obligación personal de este impuesto. Esto implica que la responsabilidad de realizar el trámite recae directamente en quien recibe el dinero.

La resolución determina dos aspectos fundamentales para el cumplimiento de la obligación:

• Autoliquidación individual: Se debe presentar una autoliquidación por cada donación recibida, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la formalización del contrato o la entrega de los fondos.
• Cálculo de la cuota: Para determinar el tipo impositivo aplicable, no se debe utilizar el tipo marginal de la donación actual. En su lugar, se aplicará a la base de la donación presente el tipo medio resultante de aplicar la tarifa a la base liquidable teórica de todas las donaciones acumuladas por el mismo donante en un periodo de tres años.

Qué significa para ti

Si recibes transferencias de dinero de forma constante de un familiar o de un mismo donante, no puedes tratar cada ingreso como un hecho imponible aislado para efectos de la tarifa. La normativa busca evitar que la fragmentación de las donaciones reduzca artificialmente el tipo impositivo aplicable.

Este criterio obliga a mantener un control estricto de los movimientos recibidos en los últimos tres años para calcular correctamente la base liquidable teórica y, por ende, el tipo medio que afectará a la nueva donación. El incumplimiento de los plazos de treinta días o un cálculo incorrecto del tipo medio podría derivar en sanciones por parte de la Administración.

Qué conviene hacer

Ante la recepción de fondos recurrentes, es necesario documentar cada transferencia y verificar la normativa aplicable según la residencia del donante y del donatario. Dado que el cálculo del tipo medio requiere una visión agregada de los últimos tres años, es fundamental contar con un registro histórico de las donaciones recibidas para asegurar que la autoliquidación individual sea exacta y cumpla con los requisitos de la Ley 29/1987 y el Reglamento del ISD.