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V3987-16 21 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · territorio tercero

La adquisición de mercancías desde Portugal hacia Canarias no está sujeta al IVA español

Una empresa en Canarias pregunta si la compra de mercancías a un proveedor en Portugal, con transporte hacia las islas, está sujeta al IVA. La DGT responde que la operación no se localiza en el territorio de aplicación del impuesto.

La cuestión planteada

Localización de la operación de adquisición de bienes descrita en la consulta.

El criterio de la DGT

Las Islas Canarias tienen la consideración de territorio tercero y no forman parte del territorio de aplicación del IVA. Al iniciarse el transporte en Portugal y no en territorio español, la entrega de bienes no se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto. Por tanto, la operación no está sujeta al IVA.

Implicaciones prácticas

  • La compra de mercancías desde Portugal con destino a Canarias queda fuera del ámbito de aplicación del IVA español.
  • La operación no genera obligación de autoliquidación de IVA en territorio español por falta de localización.

Puntos de planificación

  • Valorar el régimen fiscal aplicable a las importaciones en Canarias.
  • Analizar la documentación de transporte para acreditar el origen de la mercancía fuera del territorio de aplicación del IVA.

Checklist

  • Verificar que el transporte se inicia en un territorio fuera del ámbito de aplicación del IVA español.
  • Comprobar que el destino final de la mercancía es Canarias.
  • Asegurar la trazabilidad documental del trayecto desde Portugal hasta las islas.
  • Confirmar que la entrega no se produce en territorio español durante el tránsito.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3987-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/09/2016 Normativa Directiva 2006/112/CE arts. 5, 6, 146, 219bis y 226. Ley 37/1992 art. Arts- 3 y 68. Real Decreto 1619/2012 Art. 2 Descripción de hechos La consultante es una entidad mercantil domiciliada en las Islas Canarias que adquiere una partida de mercancías a una entidad establecida en Portugal y por la que ha soportado el IVA portugués. Las mercancías son objeto de transporte desde Portugal a Canarias. Cuestión planteada Localización de la operación de adquisición de bienes descrita en la consulta. Contestación completa 1.- De conformidad con el artículo 3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre): “Uno. El ámbito espacial de aplicación del Impuesto es el territorio español, determinado según las previsiones del apartado siguiente, incluyendo en él las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas, definido en el artículo 3.º de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito. Dos. A los efectos de esta Ley, se entenderá por: 1.º «Estado miembro», «Territorio de un Estado miembro» o «interior del país», el ámbito de aplicación del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones: a) En la República Federal de Alemania, la Isla de Helgoland y el territorio de Büsingen; en el Reino de España, Ceuta y Melilla y en la República Italiana, Livigno, Campione d´Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto territorios no comprendidos en la Unión Aduanera. b) En el Reino de España, Canarias; en la República Francesa, los territorios franceses a que se refieren el artículo 349 y el artículo 355, apartado 1 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea; en la República Helénica, Monte Athos; en el Reino Unido, las Islas del Canal, y en la República de Finlandia, las islas Aland, en cuanto territorios excluidos de la armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios. 2.º "Comunidad" y "territorio de la Comunidad", el conjunto de los territorios que constituyen el «interior del país» para cada Estado miembro, según el número anterior. 3.º "Territorio tercero" y "país tercero", cualquier territorio distinto de los definidos como «interior del país» en el número 1.º anterior.”. Las Islas Canarias tienen, por tanto, la consideración de territorio tercero y en las mismas no es de aplicación el Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Por otra parte, las entregas de bienes son definidas por el artículo 8 de la Ley del impuesto como “la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes.”. Las reglas de localización de las entregas de bienes se encuentran reguladas en el artículo 68 de la Ley del impuesto que establece, respecto de aquellos que son objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición, que: “Dos.–También se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto: 1.º Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artículo.”. Aplicando la regla anterior al supuesto planteado en el escrito de consulta debe concluirse que la entrega de bienes efectuada por el proveedor portugués a la consultante no quedará localizada en el territorio de aplicación del impuesto y, por tanto, no estará sujeto al mismo. Por último debe tenerse en cuenta que en las Islas Canarias es de aplicación el Impuesto General Indirecto Canario regulado en la Ley 20/1991, de 7 de junio (BOE del 8 de junio), de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, no siendo este Centro Directivo competente para su interpretación, sin perjuicio de lo dispuesto en la Disposición Adicional Décima, apartado Tres, de dicha disposición en relación con las reglas de localización. Las consultas que pudieran plantearse en relación con el Impuesto General Indirecto Canario deben dirigirse a la Dirección General de Tributos, de la Consejería de Economía y Hacienda del Gobierno de Canarias, C/ Tomás Miller, nº 38, - 2º, 35007, Las Palmas de Gran Canaria. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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