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V3347-14 18 de diciembre de 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · deducciones por investigación y desarrollo

Las deducciones por I+D pendientes se pueden aplicar sin necesidad de contabilizarlas como activo diferido

Una empresa tecnológica pregunta si puede reconocer solo una parte de sus deducciones por I+D como activo por impuesto diferido y si esto afectaría su aplicación futura. La DGT responde que la contabilización no es un requisito para aplicar dichas deducciones en ejercicios posteriores.

La cuestión planteada

Si contablemente es posible y/o recomendable reconocer contablemente únicamente una parte de las deducciones pendientes de aplicación como activo por impuesto diferido, y en su caso, si existe alguna recomendación sobre qué porcentaje de las deducciones pendientes se debería reconocer contablemente como activo por impuesto diferido. Si existe alguna otra consideración para decidir activar la totalidad o parte de las deducciones pendientes de aplicar.

El criterio de la DGT

El artículo 44 del TRLIS no establece requisitos sobre la contabilización de las deducciones pendientes para que puedan aplicarse en periodos impositivos futuros. Por tanto, las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica pendientes se pueden aplicar en la declaración del Impuesto sobre Sociedades conforme a los requisitos del artículo 44 del TRLIS, sin que sea necesaria la contabilización previa del activo por impuesto diferido.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de deducciones por I+D en periodos futuros es independiente del tratamiento contable del activo por impuesto diferido.
  • El reconocimiento contable parcial del activo por impuesto diferido no condiciona el derecho a aplicar la totalidad de las deducciones pendientes.
  • El cumplimiento de los requisitos del artículo 44 del TRLIS es el único factor determinante para la aplicación de las deducciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la coherencia entre el criterio de reconocimiento del activo por impuesto diferido y la capacidad de generación de bases imponibles futuras.
  • Analizar la política contable de activos diferidos frente a la estrategia de optimización fiscal de las deducciones por I+D.

Checklist

  • Verificar el cumplimiento de los requisitos del artículo 44 del TRLIS para las deducciones pendientes.
  • Comprobar que la contabilización del activo por impuesto diferido no afecte la trazabilidad de las deducciones.
  • Asegurar que la aplicación de las deducciones en la declaración del Impuesto sobre Sociedades se ajusta a la normativa vigente.
  • Validar la consistencia entre el registro contable y la liquidación tributaria de las deducciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3347-14 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 18/12/2014 Normativa TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 44 Descripción de hechos La entidad consultante es una PYME de base tecnológica, originada como spinoff de una universidad. Por tanto, una gran parte de sus actividades son de desarrollo. La empresa se aplica las deducciones por investigación y desarrollo del artículo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Por insuficiencia de cuota, cada año una parte importante de las deducciones queda pendiente de aplicación en períodos futuros. Hasta ahora, la totalidad de estas deducciones pendientes de aplicación se han reconocido contablemente como activos por impuesto diferido. Sin embargo, aunque el periodo de aplicación de las mismas es de 18 años, parece difícil que estas deducciones pendientes se puedan llegar a aplicar, ya que, aunque la cuota aumente de forma importante, se espera que la actividad de la empresa genere nuevas deducciones de investigación y desarrollo. Cuestión planteada Si contablemente es posible y/o recomendable reconocer contablemente únicamente una parte de las deducciones pendientes de aplicación como activo por impuesto diferido, y en su caso, si existe alguna recomendación sobre qué porcentaje de las deducciones pendientes se debería reconocer contablemente como activo por impuesto diferido. Si existe alguna otra consideración para decidir activar la totalidad o parte de las deducciones pendientes de aplicar. Si en el futuro la entidad consultante obtuviera suficiente cuota para aplicarse la totalidad de las deducciones pendientes de aplicar, si sería posible su aplicación a pesar de que contablemente se hubiera reconocido sólo una parte de esas deducciones como activo por impuesto diferido. Contestación completa En primer lugar, siguiendo lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las consultas se formularán por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda, por lo que la presente consulta formulada se ceñirá única y exclusivamente a la posibilidad de aplicar las deducciones de investigación y desarrollo pendientes, sin entrar a analizar las cuestiones planteadas en materia contable, que no son competencia de este Centro Directivo. A efectos de responder a esta consulta se parte de la presunción de que la entidad consultante cumple con los requisitos establecidos en el artículo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobada por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que generan el derecho a la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. En cuanto a las normas comunes aplicables a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, el artículo 44 del TRLIS no establece ningún requisito sobre la contabilización de las deducciones pendientes, para que las mismas se puedan aplicar en los períodos impositivos futuros. Por tanto, procede concluir que las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica pendientes se podrán aplicar en la declaración del Impuesto sobre Sociedades que corresponda, de conformidad con los requisitos establecidos en el artículo 44 del TRLIS, sin que sea necesaria la contabilización previa del activo por impuesto diferido correspondiente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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