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V3194-18 14 de diciembre de 2018 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · adquisiciones mortis causa

La equiparación a descendiente para el Impuesto sobre Sucesiones depende de la perfección de la adopción civil

Se consulta si una persona en proceso de adopción puede tributar como descendiente mayor de 21 años en el Impuesto sobre Sucesiones. La DGT indica que, mientras la adopción no se considere perfeccionada, la consultante pertenece al grupo III de parentesco.

La cuestión planteada

Si, a efectos de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se puede producir la equiparación de la consultante a descendiente o adoptado mayor de 21 años.

El criterio de la DGT

La consultante formará parte del grupo III de parentesco salvo que la adopción se considere civilmente perfeccionada. Si la adopción se perfecciona, formará parte del grupo II. La DGT no puede determinar si la adopción se ha perfeccionado por ser un aspecto de orden civil y no tributario.

Implicaciones prácticas

  • El tratamiento fiscal como descendiente queda supeditado al perfeccionamiento civil de la adopción.
  • La pertenencia al grupo de parentesco determinará la base imponible y el tipo aplicable en el Impuesto sobre Sucesiones.
  • La administración tributaria no resolverá sobre la validez de los actos civiles que sustentan la equiparación.

Puntos de planificación

  • Valorar el estado jurídico actual del proceso de adopción civil.
  • Evaluar el impacto fiscal de la transición del grupo III al grupo II de parentesco.

Checklist

  • Verificar la inscripción de la adopción en el Registro Civil.
  • Comprobar la fecha de perfeccionamiento de la adopción para determinar el grupo de parentesco.
  • Confirmar que la adopción cumple los requisitos civiles para su reconocimiento tributario.
  • Asegurar la documentación civil que acredite la condición de adoptado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3194-18 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 14/12/2018 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-b) Descripción de hechos Recientemente ha fallecido una persona que estuvo casada con el padre de la consultante, fallecido en el año 1994. Unos meses antes de su fallecimiento, la causante presentó ante los juzgados solicitud de adopción de la consultante y su hermana, encontrándose aún en fase inicial el procedimiento de adopción. Cuestión planteada Si, a efectos de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se puede producir la equiparación de la consultante a descendiente o adoptado mayor de 21 años. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo, en el ámbito de los tributos de su competencia, informa lo siguiente: Conforme al artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria "Los sujetos pasivos y demás obligados tributarios podrán formular a la Administración consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda", por lo que la competencia de esta Dirección General en cuanto a la contestación de las referidas consultas se limita al aspecto tributario de los antecedentes y circunstancias expuestos por los contribuyentes, no alcanzando, en ningún caso, a los efectos o consecuencias de cualquier otro orden, civil, registral, etc., que puedan derivarse de los referidos hechos. Para el supuesto de adquisiciones “mortis causa”, la letra a) del artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece que: “2. En las adquisiciones “mortis causa”, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones a que se refiere el apartado anterior o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la comunidad, se aplicarán las siguientes reducciones: a) La que corresponda de las incluidas en los grupos siguientes: Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años, 15.956,87 euros, más 3.990,72 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 47.858,59 euros. Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros. Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 7.993,46 euros. Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción. Se aplicará, además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante, una reducción de 47.858,59 euros a las personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio; la reducción será de 150.253,03 euros para aquellas personas que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. “ En relación con la cuestión planteada, el Tribunal Supremo, en un recurso de casación para unificación de doctrina (Sentencia 647/2017, de 6 de abril de 2017) ha confirmado que los descendientes por afinidad, nombrados herederos por testamento, se integran el grupo III de parentesco en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con independencia de que la persona que servía de nexo entre el causante y estos descendientes, el progenitor, hubiera fallecido con anterioridad. Por tanto, la consultante formará parte del grupo III salvo que la adopción civilmente se considere perfeccionada, en cuyo ocaso formará parte del grupo II circunstancia que no puede determinar este Centro Directivo al tratarse de un aspecto civil y no tributario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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