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V2976-17 16 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo reducido

Se aplica el tipo del 10% de IVA a las monturas para gafas graduadas

La consultante pregunta qué tipo de IVA se aplica a la importación de monturas para la confección de gafas graduadas. La DGT responde que estas monturas están sujetas al tipo reducido del 10%.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a las operaciones objeto de consulta.

El criterio de la DGT

Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de monturas para gafas graduadas o correctoras, aisladamente consideradas, tributan al tipo impositivo reducido del 10%. Esta condición se basa en que son productos diseñados para aliviar o tratar deficiencias para uso personal y exclusivo de personas con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.

Implicaciones prácticas

  • Las monturas para gafas graduadas se consideran productos para el alivio de deficiencias sensoriales.
  • Se aplica el tipo impositivo reducido del 10% en entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
  • La condición de tipo reducido exige que el producto esté diseñado para uso personal y exclusivo de personas con deficiencias.

Puntos de planificación

  • Valorar la clasificación arancelaria y fiscal de las monturas según su finalidad de uso.
  • Analizar la documentación que acredite el diseño específico para gafas graduadas o correctoras.

Checklist

  • Verificar que las monturas están diseñadas exclusivamente para gafas graduadas o correctoras.
  • Comprobar que el producto cumple la función de aliviar o tratar deficiencias físicas o sensoriales.
  • Validar la aplicación del tipo del 10% en las facturas de importación y adquisiciones intracomunitarias.
  • Asegurar que la naturaleza del producto justifica el uso del tipo reducido según la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2976-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 16/11/2017 Normativa Ley 37/1992 arts. 90-uno, 91-Uno-1-6º Descripción de hechos La consultante importa, para su posterior entrega, monturas de gafas destinadas a la confección de gafas graduadas. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a las operaciones objeto de consulta. Contestación completa 1.- La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. (BOE de 28 de noviembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de 2015, entre otros, los números 5.º y 6.º del apartado Uno.1 y el número 3.º del apartado Dos.1 del artículo 91 de la Ley 37/1992, que quedan redactados de la siguiente forma: “Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: (…) 5.º Los medicamentos de uso veterinario. 6.º Los siguientes bienes: (…). c) Los equipos médicos, aparatos y demás instrumental, relacionados en el apartado octavo del anexo de esta Ley, que por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, sin perjuicio de lo previsto en el apartado dos.1 de este artículo. No se incluyen en esta letra otros accesorios, recambios y piezas de repuesto de dichos bienes. (…) Dos. Se aplicará el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes: Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: (…) 3.º Los medicamentos de uso humano, así como las formas galénicas, fórmulas magistrales y preparados oficinales.”. Asimismo, la Ley 28/2014 referida, incorpora un nuevo apartado octavo al Anexo de la Ley, que según redacción dada por el artículo 61 de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio), que entró en vigor el 29 de junio, establece lo siguiente: “Octavo. Relación de bienes a que se refiere el artículo 91.Uno.1.6.ºc) de esta Ley. – Las gafas, monturas para gafas graduadas, lentes de contacto graduadas y los productos necesarios para su uso, cuidado y mantenimiento. (…).”. La nueva redacción de la Ley 37/1992 determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas de monturas para gafas graduadas efectuadas a partir de la entrada en vigor de la norma. 2.- La definición de los equipos, aparatos e instrumental a que se refiere el artículo 91.uno.6º.c) y apartado octavo del Anexo de la Ley 37/1992, es una definición de carácter objetiva, de forma tal que la aplicación del tipo reducido está supeditada al cumplimiento de la condición principal que se establece en el artículo mencionado y es que se trate de productos que por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de quien resulte ser el adquirente del mismo. En consecuencia, a partir del 29 de junio de 2017 tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo reducido del 10 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de monturas para gafas graduadas o correctoras, aisladamente consideradas. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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