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V2945-15 7 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · dietas

No se aplica el límite de nueve meses a las dietas si el trabajador no pernocta en el destino

Un trabajador realiza desplazamientos diarios a un municipio distinto al de su residencia y trabajo habitual sin pernoctar. La DGT responde que, al no haber permanencia, no se aplica el límite temporal de nueve meses para la exención de dietas.

La cuestión planteada

Cómputo del plazo de nueve meses teniendo en cuenta que el desplazamiento del trabajador se realiza diariamente y de forma ininterrumpida, a un municipio distinto del centro de trabajo de la sociedad, y sin pernoctar.

El criterio de la DGT

El límite de nueve meses de desplazamiento y permanencia continuada para la exención de dietas de manutención y estancia no se aplica si el trabajador no pernocta en el destino. El precepto reglamentario exige 'permanencia por un período continuado superior a nueve meses', circunstancia que no se produce en desplazamientos diarios sin pernocta. El cómputo de dicho plazo, cuando se dé, debe realizarse de fecha a fecha sin interrumpirse por el cambio de año.

Implicaciones prácticas

  • La exención de dietas por manutención y estancia no está sujeta al límite de nueve meses en desplazamientos diarios sin pernocta.
  • El requisito de permanencia continuada no se cumple cuando el trabajador regresa a su residencia cada día.
  • La exención de impuestos sobre las dietas se mantiene mientras se mantenga la condición de desplazamiento diario sin pernocta.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de los desplazamientos y la ausencia de pernocta para determinar la exención de dietas.
  • Analizar la periodicidad y continuidad de los viajes para asegurar que no se configure una permanencia continuada.

Checklist

  • Verificar que el trabajador no pernocta en el municipio de destino.
  • Confirmar que el desplazamiento se realiza de forma diaria.
  • Comprobar que el trabajador regresa a su residencia habitual cada jornada.
  • Asegurar que las dietas abonadas corresponden estrictamente a manutención y no a estancia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2945-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/10/2015 Normativa RIRPF RD 439/2007, Art. 9. Descripción de hechos El consultante, empleado en una empresa en España, fue requerido para realizar servicios en oficinas de un tercero, implicando desplazamientos diarios a un municipio distinto del habitual de trabajo del trabajador y del que constituye su residencia, sin pernoctar. Cuestión planteada Cómputo del plazo de nueve meses teniendo en cuenta que el desplazamiento del trabajador se realiza diariamente y de forma ininterrumpida, a un municipio distinto del centro de trabajo de la sociedad, y sin pernoctar. Contestación completa El párrafo segundo del artículo 9.A.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo) establece, respecto al límite temporal de exoneración de las dietas, lo siguiente: "Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente (destino en el extranjero), cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino". El cómputo de este período continuado superior a nueve meses, determinante de la sujeción a gravamen de las asignaciones para gastos de manutención y estancia, deberá realizarse de fecha a fecha. Consecuencia de lo anterior es que el 31 de diciembre de cada año no se interrumpe el cómputo del plazo de nueve meses (de desplazamiento y permanencia a municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del contribuyente) a partir del cual las asignaciones para gastos de manutención y estancia pierden su condición de rentas exceptuadas de gravamen, sometiéndose a tributación en su totalidad. Por otra parte, se ha de señalar que el período de nueve meses debe considerarse únicamente en relación a un mismo municipio. En el supuesto señalado por el consultante de desplazamientos diarios a centros de trabajo fuera del municipio habitual del trabajo y residencia sin que se pernocte en estos, están exceptuadas de gravamen las cantidades a que se refiere el artículo 9.A.3, sin que tenga que aplicarse el límite de 9 meses, pues como indica el precepto reglamentario, los desplazamientos a efectos del límite temporal requieren “permanencia por un período continuado superior a nueve meses”, circunstancia esta que no se produce en los supuestos en los que no se pernocta por los trabajadores. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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