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V2339-22 10 de noviembre de 2022 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

No es necesario darse de alta en el epígrafe de transporte si se usan medios propios para la recogida de residuos

Un consultante pregunta si debe tributar por el epígrafe de recogida de basuras y también por el de transporte de mercancías por carretera. La DGT responde que, si el transporte es solo un medio para prestar el servicio de recogida, no constituye una actividad de transporte independiente.

La cuestión planteada

Si es correcto el alta en ambos epígrafes o si, atendiendo a la regla 3ª. 5 de la Instrucción y tal y como recoge la Dirección General de Tributos en la consulta nº 797 de fecha 1 de febrero de 1994 y en la consulta nº 150 de 23 de diciembre de 1991, debe considerarse que la actividad de transporte no constituye una actividad en sí misma.

El criterio de la DGT

La utilización de medios de transporte propios no se considera actividad económica si no se prestan servicios de transporte a terceros. Si el transporte se realiza exclusivamente para el servicio de recogida, transporte y depósito de residuos, no existe obligación de alta ni de contribuir por el grupo 722 de transporte de mercancías por carretera.

Implicaciones prácticas

  • El uso de vehículos propios para la recogida de residuos no requiere alta en el epígrafe de transporte.
  • La actividad de transporte solo es exigible si se prestan servicios de transporte a terceros de forma independiente.
  • Se evita la duplicidad de alta en epígrafes cuando el transporte es meramente instrumental para la actividad principal.

Puntos de planificación

  • Valorar si la flota de vehículos se utiliza exclusivamente para la actividad principal de recogida.
  • Analizar si existen ingresos derivados de servicios de transporte a terceros ajenos a la recogida de residuos.

Checklist

  • Verificar que los medios de transporte son propiedad de la empresa o están bajo su control.
  • Comprobar que no se emiten facturas por servicios de transporte independientes de la recogida.
  • Confirmar que el transporte es una fase necesaria e integrada en el proceso de gestión de residuos.
  • Revisar que la actividad de transporte no constituye un negocio autónomo de logística.

Evolución del criterio

El criterio ratifica la doctrina establecida en las consultas nº 797 de 1 de febrero de 1994 y nº 150 de 23 de diciembre de 1991.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2339-22 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 10/11/2022 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafe 921.2, grupo 722, sección primera (Tarifas), regla 3ª.5 (Instrucción). Descripción de hechos El consultante presta servicios a terceros consistente en el servicio de recogida, transporte y depósito de residuos sólidos urbanos de toda clase, que son trasladados a vertederos autorizados cuando es basura, o a sus instalaciones cuando se trata de otro tipo de desechos. Para ello, utiliza medios de trasporte que son propios y cuenta con autorización administrativa. En la actualidad, está dado de alta en el epígrafe 921.2 "Servicios de recogida de basuras y desechos" y en el grupo 722 "Transporte de mercancías por carretera", ambos de la sección primera de las Tarifas. Cuestión planteada Si es correcto el alta en ambos epígrafes o si, atendiendo a la regla 3ª. 5 de la Instrucción y tal y como recoge la Dirección General de Tributos en la consulta nº 797 de fecha 1 de febrero de 1994 y en la consulta nº 150 de 23 de diciembre de 1991, debe considerarse que la actividad de transporte no constituye una actividad en sí misma. Contestación completa El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula, en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del citado impuesto. El apartado 5 de la regla 3ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas señala que “No tienen la consideración de actividad económica la utilización de medios de transporte propios ni la de reparación en talleres propios, siempre que a través de unos y otros no se presten servicios a terceros.”. La actividad de recogida, transporte y depósito de residuos sólidos urbanos para su traslado a vertederos u otro tipo de instalaciones se clasifica en el epígrafe 921.2 “Servicios de recogida de basuras y desechos” de la sección primera de las Tarifas. En el caso concreto de la consulta, cabe indicar que en tanto que el consultante utilice los medios de transporte propios exclusivamente para el desarrollo de la actividad de prestación de servicios de recogida, transporte y depósito de residuos sólidos urbanos, por cuanto que esa utilización que hace de los medios de transporte propios no constituye el ejercicio de la actividad de prestación de servicios de transporte, no está obligado a presentar declaración de alta ni a contribuir por el grupo 722 "Transporte de mercancías por carretera" de la sección primera de las Tarifas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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