Volver al índice
V2301-17 12 de septiembre de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · cesión de participaciones

La cesión gratuita de participaciones puede tributar por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se consulta si la cesión de participaciones de una entidad mercantil debe tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o por el de Transmisiones Patrimoniales. La DGT señala que la transmisión gratuita está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, salvo que se considere donación de inmuebles.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

El criterio de la DGT

La transmisión gratuita de participaciones está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según el artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987. No obstante, si la entidad tiene activos inmobiliarios y se cumplen los requisitos de elusión del artículo 314.2 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores, la donación se considerará de bienes inmuebles. En ese caso, será aplicable el punto de conexión de la Comunidad Autónoma donde radiquen los inmuebles.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión gratuita de participaciones sociales queda sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • La aplicación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales queda excluida salvo que se cumplan los requisitos de elusión de la Ley del Mercado de Valores.
  • Si se cumplen los requisitos de elusión, la tributación se rige por el punto de conexión de la ubicación de los inmuebles de la entidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición de activos de la entidad para determinar la posible aplicación de la normativa de elusión.
  • Analizar la ubicación geográfica de los activos inmobiliarios para prever la competencia de la Comunidad Autónoma aplicable.

Checklist

  • Verificar si la entidad posee activos inmobiliarios significativos.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos del artículo 314.2 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores.
  • Determinar la ubicación de los inmuebles para establecer la normativa autonómica aplicable en caso de elusión.
  • Confirmar la naturaleza gratuita de la transmisión de las participaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2301-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 12/09/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-b) Descripción de hechos Cesión de participaciones de entidad mercantil. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Se suscita la cuestión del impuesto aplicable en la hipótesis de “cesión” de participaciones de una entidad mercantil. Entendiendo la cesión por la renuncia o dejación voluntaria en favor de otra persona, en definitiva como transmisión a título gratuito de las participaciones en favor del consultante y su hermano, la transmisión estaría sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de acuerdo con el artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, que regula el impuesto. Ahora bien, en la donación de participaciones sociales de entidades con activos inmobiliarios, la consideración de aquellas como bienes inmuebles dependerá de que se cumplan los requisitos exigidos en el apartado 2 del artículo 314 del texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, en cuyo caso se considerará donación de bienes inmuebles y resultará aplicable el punto de conexión previsto en el artículo 32.2.b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, es decir, la Comunidad Autónoma donde radiquen los bienes inmuebles. El texto del artículo 314 es el siguiente: «Artículo 314. Exención del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. La transmisión de valores, admitidos o no a negociación en un mercado secundario oficial, estará exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior las transmisiones de valores no admitidos a negociación en un mercado secundario oficial realizadas en el mercado secundario, que tributarán en el impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá, salvo prueba en contrario, que se actúa con ánimo de elusión del pago del impuesto correspondiente a la transmisión de bienes inmuebles en los siguientes supuestos: a) Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté formado en al menos el 50 por ciento por inmuebles radicados en España que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participación en ella. b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo esté integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles radicados en España que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participación en ella. c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasión de la constitución de sociedades o de la ampliación de su capital social, siempre que tales bienes no se afecten a actividades empresariales o profesionales y que entre la fecha de aportación y la de transmisión no hubiera transcurrido un plazo de tres años. […]». La determinación de si concurren los requisitos exigidos por el artículo 314.2 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores es una cuestión de hecho, que no puede ser realizada “a priori”, sino que deberá ser efectuada en su momento por la Administración tributaria gestora. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita