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V2194-17 22 de agosto de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

Las personas físicas están exentas del IAE, aunque deben cumplir con sus obligaciones censales

Una persona física consultó en qué epígrafe del IAE debía darse de alta por realizar fotografía artística. La DGT aclara que, aunque la actividad corresponde al grupo 861, las personas físicas están exentas de este impuesto.

La cuestión planteada

Solicita información sobre el epígrafe de las Tarifas del Impuesto sobre actividades Económicas en el que debe darse de alta por la realización de dicha actividad.

El criterio de la DGT

La actividad de fotografía artística, al ser obra de arte firmada, se clasifica en el grupo 861 de la sección segunda de las Tarifas del IAE. No obstante, las personas físicas están exentas del Impuesto sobre Actividades Económicas según el artículo 82.1.c) del TRLRHL. Por tanto, no están obligadas a presentar el alta en la matrícula del impuesto (modelo 840), pero sí deben cumplir con las obligaciones censales mediante los modelos 036 o 037.

Implicaciones prácticas

  • La realización de fotografía artística no conlleva el pago del IAE para personas físicas.
  • El alta en el epígrafe 861 es necesaria para el cumplimiento de obligaciones censales.
  • La exención del impuesto no exime del deber de informar la actividad ante la Administración.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de la actividad artística para el cumplimiento de obligaciones censales.
  • Verificar la condición de persona física para aplicar la exención del IAE.

Checklist

  • Comprobar si la actividad se encuadra en el grupo 861 del IAE.
  • Verificar la condición de persona física para la aplicación de la exención según el art. 82.1.c) del TRLRHL.
  • Confirmar la presentación de los modelos 036 o 037 para cumplir con las obligaciones censales.
  • Asegurar que no se presente el modelo 840 si se ostenta la condición de persona física exenta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2194-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 22/08/2017 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990. Art 78.1 y 82.1c) TRLRHL. Reglas 4ª.1 (Instrucción), grupo 861 sección segunda (Tarifas). Descripción de hechos Persona física que realiza fotografía artística firmada por el autor, considerada obra de arte, actividad que desarrolla de forma no lucrativa. Cuestión planteada Solicita información sobre el epígrafe de las Tarifas del Impuesto sobre actividades Económicas en el que debe darse de alta por la realización de dicha actividad. Contestación completa 1º) La Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece en su regla 4ª apartado 1 que “Con carácter general, el pago correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa”. Las citadas Tarifas clasifican en el grupo 861 de la sección segunda la actividad realizada por “Pintores, escultores, ceramistas, artesanos, grabadores y artistas similares” dentro de la agrupación 86 donde se clasifican las "Profesiones liberales, artísticas y literarias", siendo éste el grupo en el que deberá causar alta la consultante, persona física, que realiza la actividad de fotografía artística, firmada por la autora y considerada obra de arte. 2º) El artículo 78.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), define el Impuesto sobre Actividades Económicas como “un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto”. El artículo 82 del TRLRHL regula las exenciones de este impuesto, estableciendo en la letra c) de su apartado 1, que están exentos del IAE, entre otros sujetos pasivos, las personas físicas. 3º) Viniendo a complementar lo expuesto el apartado 3 del artículo 14 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, señala que “en relación con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto sobre Actividades Económicas, la presentación de las declaraciones censales reguladas en esta subsección sustituye a la presentación de las declaraciones específicas de dicho Impuesto.” Así, la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 de Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores, dispone en el apartado del artículo 4: “Artículo 4. Sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas. 1. En relación con los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas que resulten exentos del mismo por todas sus actividades económicas, la presentación de las declaraciones censales de alta, modificación o baja sustituye a la presentación de las declaraciones específicas de dicho Impuesto. Por tanto, y sin perjuicio de sus obligaciones censales de carácter general, identificarán a través de la declaración censal las actividades económicas que desarrollen, así como los establecimientos y locales en los que se lleven a cabo dichas actividades, y comunicarán el alta, la variación o la baja en aquéllas o en éstos.”. 4º) Visto lo anterior, la consultante, según lo dispuesto por el artículo 82. 1.c) del TRLRHL que establece la exención en el Impuesto sobre Actividades Económicas, entre otros supuestos, de las personas físicas, estará exenta por todas las actividades que ejerza en los términos del citado artículo, no estando obligada a presentar el alta en la matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas (modelo 840), sin perjuicio del cumplimiento de las restantes obligaciones formales (modelos 036 o 037). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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