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V1955-21 21 de junio de 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · innovación tecnológica

Los muestrarios de cerámica plana no se consideran automáticamente innovación tecnológica para la deducción del IS

Una empresa pregunta si la elaboración de muestrarios de cerámica plana puede computar como actividad de innovación tecnológica. La DGT responde que, con los datos aportados, no se puede determinar que la actividad genere derecho a la deducción.

La cuestión planteada

Si los muestrarios de cerámica plana pueden considerarse como actividades de innovación tecnológica de conformidad con lo dispuesto en el artículo 35.2.a) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

El criterio de la DGT

La innovación tecnológica requiere un avance tecnológico en productos o procesos, o mejoras sustanciales que difieran tecnológicamente de lo existente. Los muestrarios solo se consideran innovación en sectores específicos como textil, calzado, curtido, marroquinería, juguete, mueble y madera, siempre que no tengan aplicación industrial o comercial. En este caso, no se puede determinar que la actividad de la consultante cumpla con los requisitos del artículo 35.2 de la LIS.

Implicaciones prácticas

  • La elaboración de muestrarios de cerámica plana no constituye por sí misma una actividad de innovación tecnológica.
  • Para aplicar la deducción del IS, se requiere demostrar un avance tecnológico o mejora sustancial en productos o procesos.
  • La exclusión de los muestrarios de cerámica de la lista de sectores permitidos limita el acceso a la deducción para este tipo de actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar si la actividad de la empresa incluye desarrollos técnicos que superen la mera creación de muestras.
  • Analizar si existen mejoras sustanciales en los procesos de fabricación que difieran tecnológicamente de lo existente.

Checklist

  • Verificar si el proyecto supone un avance tecnológico real en el producto o proceso.
  • Comprobar si la actividad se encuadra en los sectores específicos donde los muestrarios sí son admitidos.
  • Asegurar que la actividad no sea una mera reproducción de diseños existentes.
  • Documentar la diferenciación tecnológica respecto a las soluciones actuales del mercado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1955-21 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 21/06/2021 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 35-2 Descripción de hechos La entidad consultante elabora muestrarios de cerámica plana, tratándose de una actividad creativa de gran importancia al desarrollarse numerosos modelos diferentes para lanzar colecciones, con importantes novedades significativas y cuya finalidad no es ni su aplicación industrial ni su explotación comercial. Cuestión planteada Si los muestrarios de cerámica plana pueden considerarse como actividades de innovación tecnológica de conformidad con lo dispuesto en el artículo 35.2.a) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Contestación completa La deducción por actividades de innovación tecnológica se regula en el artículo 35.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS). En el apartado 2 de dicho artículo, se considera innovación tecnológica “la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. (…) 3. Exclusiones. No se considerarán actividades de investigación y desarrollo ni de innovación tecnológica las consistentes en: a) Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. b) Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos; la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades. (…)”. En base al apartado 2 del artículo 35 de la LIS, se pueden establecer los siguientes criterios con respecto al concepto de innovación tecnológica: Primero: Novedad o mejora sustancial. El producto o proceso obtenido ha de ser nuevo o incorporar una mejora sustancial. La novedad no ha de ser meramente formal o accesoria, sino que supone la existencia de un cambio esencial, una modificación de alguna de las características básicas e intrínsecas del producto o proceso, que atribuyen una nueva naturaleza al elemento modificado. Segundo: Desde el punto de vista tecnológico. La novedad tiene que producirse en el ámbito tecnológico del proceso o producto. Tercero: Desde un punto de vista subjetivo. No se requiere la obtención de un nuevo producto o proceso inexistente en el mercado, sino el desarrollo de un nuevo producto o proceso que no ha sido desarrollado hasta el momento por la entidad que lo lleva a cabo. En el caso concreto planteado, de los datos que constan en el escrito de consulta no puede determinarse que la entidad consultante haya realizado una actividad de innovación tecnológica que genere derecho a la deducción regulada en el artículo 35.2 de la LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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