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V1837-16 26 de abril de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · autocartera

No se deben computar las acciones en autocartera para determinar el porcentaje de participación en el Impuesto sobre el Patrimonio

Se consulta si las acciones que una sociedad tiene en su propia autocartera deben incluirse al calcular el porcentaje de participación de los socios. La DGT responde que estas acciones no deben tenerse en cuenta para determinar dicha participación.

La cuestión planteada

Procedencia de computar las acciones que tenga una sociedad en autocartera a efectos tanto del porcentaje de los socios y de su acceso a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio como para la aplicación de las reducciones de los apartados 2.c) y 6 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

Las acciones en autocartera no deben computarse para determinar el porcentaje de participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad a efectos de la exención del Impuesto sobre el Patrimonio. Al suspenderse los derechos políticos y reducirse la masa patrimonial y los fondos propios, la participación real de los socios se modifica. Por tanto, el acceso a la exención y las reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se calcularán sobre un valor que no incluya las acciones en autocartera.

Implicaciones prácticas

  • El porcentaje de participación de los socios se calcula excluyendo las acciones en autocartera.
  • La exención en el Impuesto sobre el Patrimonio se determina sobre la participación real tras la reducción de fondos propios.
  • Las reducciones aplicables en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se computan sin incluir las acciones en autocartera.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la adquisición de acciones en autocartera sobre el porcentaje de participación de los socios.
  • Analizar la modificación de la base imponible en el Impuesto sobre el Patrimonio ante la existencia de autocartera.

Checklist

  • Verificar la existencia de acciones en autocartera en la sociedad.
  • Recalcular el porcentaje de participación de cada socio excluyendo dichas acciones.
  • Comprobar el cumplimiento de los umbrales de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio con el nuevo porcentaje.
  • Validar la aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones bajo este criterio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1837-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 26/04/2016 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos Descripción de hechos Ver cuestiones planteadas Cuestión planteada Procedencia de computar las acciones que tenga una sociedad en autocartera a efectos tanto del porcentaje de los socios y de su acceso a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio como para la aplicación de las reducciones de los apartados 2.c) y 6 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: Los artículos 75 y 77 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, determinan, respectivamente, las condiciones para la adquisición derivativa lícita de las propias acciones y los casos especiales –fundamentalmente, para amortización inmediata y reducción del capital- en que la Sociedad pueden integrar su autocartera sin sujetarse a tal condicionado. En ambos casos, quedan en suspenso los derechos políticos mientras que los de carácter económico, con la salvedad del derecho a la asignación gratuita de nuevas acciones, se atribuyen proporcionalmente al respecto de las acciones (artículo 79.1 del Real Decreto Legislativo 1564/1989). Al suspenderse el ejercicio del derecho de voto que corresponde a tales acciones, se modifican las participaciones de los socios en cuanto a la formación de la voluntad social, dado que disminuirá la participación necesaria en el capital social para alcanzar el poder de decisión en la Junta. Desde una perspectiva económica, el hecho de la adquisición de las acciones propias minora el capital vivo de la entidad y comporta una minoración de fondos propios, como refrenda el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, cuando advierte que habrá de mostrarse con signo negativo el epígrafe A-1-IV “Acciones y participaciones en patrimonio propias” y reitera esa consideración en las definiciones y relaciones contables. En definitiva, como consecuencia de la autocartera de acciones propias, la masa patrimonial se ha reducido por lo que sufrirá modificación la participación que tenga la misma el sujeto pasivo y, en consecuencia, no se deberán tomar en cuenta las acciones propias poseídas en autocartera por la Sociedad a efectos de determinar el porcentaje de participación que tiene el sujeto pasivo en el capital de la entidad, en cuanto requisito para el disfrute de la exención prevista en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. El acceso a la exención en el impuesto patrimonial, de cumplirse los restantes requisitos establecidos en dicho artículo, apartado y letra, constituye condición necesaria para la doble reducción prevista en los apartados 2c) y 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, de forma respectiva para transmisiones “mortis causa” e “inter vivos”, por lo que procederían tales reducciones con los requisitos que dichas normas establecen y sobre un valor que incluirá la participación de cada socio respecto de los valores en autocartera. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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