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V1411-14 27 de mayo de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · régimen especial de bienes usados

En el régimen especial de bienes usados no se puede desglosar la cuota de IVA en la factura

Una empresa consultó si era correcta una factura de un vehículo usado donde la base imponible era superior al precio anunciado. La DGT aclara que en este régimen especial el IVA no se desglosa y debe entenderse incluido en el precio total.

La cuestión planteada

Si es correcta la factura expedida por la entidad vendedora en cuanto al importe de la base imponible.

El criterio de la DGT

Los sujetos pasivos que apliquen el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades u objetos de colección no pueden consignar separadamente la cuota de IVA repercutida en sus facturas. El impuesto debe entenderse comprendido en el precio total de la operación y se debe incluir la mención al régimen especial aplicado. Además, la cuota de IVA soportada no es deducible para el adquirente.

Implicaciones prácticas

  • El precio total de la factura constituye la base imponible única.
  • La imposibilidad de desglosar el impuesto impide la deducción del IVA por parte del adquirente.
  • Es obligatorio incluir la mención expresa al régimen especial de bienes usados en el documento comercial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la no deducibilidad del IVA en el coste de adquisición para el adquirente.
  • Verificar la correcta inclusión de la mención al régimen especial en los modelos de facturación.

Checklist

  • Comprobar que no aparece un desglose de la cuota de IVA en la factura.
  • Verificar que el precio total coincide con el importe de la base imponible.
  • Confirmar la presencia de la mención al régimen especial de bienes usados.
  • Asegurar que el adquirente no contabilice el IVA como impuesto deducible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1411-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/05/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 135-138. Rgto. Fac. art. 16.2 Descripción de hechos Entidad mercantil que ha adquirido un vehículo usado anunciado en una página de Internet por un precio de 16.450 euros, IVA no incluido. En la factura que le hace la empresa vendedora aparece una base imponible de 19.904,15 euros y la mención de la aplicación del régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Cuestión planteada - Si es correcta la factura expedida por la entidad vendedora en cuanto al importe de la base imponible. - Si la entidad consultante debe entender que en el importe de la factura está incluido el Impuesto sobre el Valor Añadido y, por tanto, puede deducirse la cuota del Impuesto. Contestación completa 1.- El artículo 135, apartados Uno, número 1º y Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), determinan que. “Uno. Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte, antigüedades u objetos de colección aplicarán el régimen especial regulado en este Capítulo a las siguientes entregas de bienes: 1.º Entregas de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección adquiridos por el revendedor a: a) Una persona que no tenga la condición de empresario o profesional. (…) Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos revendedores podrán aplicar a cualquiera de las operaciones enumeradas en el mismo el régimen general del Impuesto, en cuyo caso tendrán derecho a deducir las cuotas del Impuesto soportadas o satisfechas en la adquisición o importación de los bienes objeto de reventa, con sujeción a las reglas establecidas en el Título VIII de esta Ley.” Por otro lado, el artículo 138 de la Ley 37/1992 dispone que “en las facturas que documenten las operaciones a que resulte aplicable este régimen especial, los sujetos pasivos no podrán consignar separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse ésta comprendida en el precio total de la operación. No serán deducibles las cuotas soportadas por los adquirentes de bienes usados, objetos de arte, antigüedades u objetos de colección que les hayan sido entregados por sujetos pasivos revendedores con aplicación del régimen especial regulado en este Capítulo.” 2.- Por su parte, el artículo 16, apartado 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), declara lo siguiente: “2. Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas en este título, los sujetos pasivos que apliquen el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección deberán cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido régimen especial, las siguientes obligaciones específicas: a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6.1. b) En todo caso, en las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial, deberá hacerse constar la mención a que se refieren los artículos 6.1.o) ó 7.1.i). c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutida, y esta deberá entenderse comprendida en el precio total de la operación.” 3.- En consecuencia con lo anterior este Centro Directivo le informa lo siguiente: 1º.- En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial bienes usados, objetos de arte, antigüedades u objetos de colección no podrán consignar separadamente de la base imponible, la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutida, y habrá de hacerse constar en la misma el hecho de haber aplicado el referido régimen especial. En tal supuesto, la cuota del IVA soportado no es deducible para el adquirente. 2º.- Este Centro directivo no es competente para valorar la procedencia de si la cantidad que aparece en la factura que se adjunta al escrito de consulta se corresponde con el precio total de la operación. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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