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V1368-14 21 de mayo de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · movilidad geográfica

Se puede aplicar el incremento de la reducción por movilidad geográfica si se acepta un trabajo como desempleado

Una persona que se inscribió como demandante de mejora de empleo y luego aceptó un puesto de funcionaria interina pregunta si tiene derecho al incremento de la reducción por movilidad geográfica. La DGT indica que el derecho depende de que la inscripción en la oficina de empleo sea como demandante de empleo y no como demandante de mejora de empleo.

La cuestión planteada

Ante la aceptación de un nuevo puesto de trabajo, la consultante se plantea si tendrá o no derecho al incremento de la reducción por movilidad geográfica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

El incremento del 100% en la reducción por movilidad geográfica se aplica si el contribuyente desempleado inscrito en la oficina de empleo acepta un puesto que exija el traslado de su residencia habitual. No se cumple este requisito si la inscripción es como demandante de mejora de empleo, ya que dicha calificación es ajena al ámbito tributario. El contribuyente debe acreditar el cumplimiento de los requisitos por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • El incremento del 100% de la reducción por movilidad geográfica requiere la condición de desempleado inscrito en la oficina de empleo.
  • La inscripción bajo la modalidad de demandante de mejora de empleo excluye el derecho al incremento de la reducción.
  • La carga de la prueba sobre la condición de desempleado recae en el contribuyente mediante medios admitidos en Derecho.

Puntos de planificación

  • Valorar la modalidad de inscripción en la oficina de empleo antes de la aceptación de un nuevo puesto.
  • Analizar la documentación que acredita la condición de desempleado para evitar contingencias en la declaración.

Checklist

  • Verificar que la inscripción en la oficina de empleo es como demandante de empleo.
  • Comprobar que la inscripción no figura como demandante de mejora de empleo.
  • Confirmar que el nuevo puesto exige el traslado de la residencia habitual.
  • Reunir pruebas documentales que acrediten la condición de desempleado al momento de la contratación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1368-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/05/2014 Normativa Ley 35/2006, art. 20.2.b); RD 439/2007, art. 12.2 Descripción de hechos En el mes de abril de 2013 la consultante se inscribió en la oficina del INEM correspondiente como demandante de mejora de empleo. A principios del mes de mayo del mismo año, la consultante fue a comunicar al servicio de empleo que ya no tenía trabajo y le comunicaron que le valía el mismo DARDE (Documento de Alta y Renovación de la Demanda de Empleo) que el que había formalizado anteriormente en condición de demandante de mejora de empleo, siendo nombrada posteriormente el 13 de mayo de 2013 funcionaria interina en otra localidad, por lo que trasladó su residencia habitual a un nuevo municipio. Cuestión planteada Ante la aceptación de un nuevo puesto de trabajo, la consultante se plantea si tendrá o no derecho al incremento de la reducción por movilidad geográfica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La letra b) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF- establece que el importe de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo previsto en apartado 1 del citado artículo se incrementará en un 100 por ciento en el caso de “contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.” El Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) –en adelante RIRPF-, dispone en el apartado 2 de su artículo 12 lo siguiente: “Podrán aplicar el incremento en la reducción establecido en el artículo 20.2 b) de la Ley del Impuesto los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia”. Partiendo de la premisa de que en el presente supuesto se ha producido un traslado de la residencia habitual de la consultante a un nuevo municipio como consecuencia de la aceptación de un puesto de trabajo, en la medida en que aquella tuviese la condición de desempleada inscrita como demandante de empleo en la correspondiente oficina del INEM en el momento de la aceptación de su nuevo puesto de trabajo, será de aplicación la reducción por movilidad geográfica en el periodo impositivo en el que se produjo el cambio de residencia de la consultante como consecuencia de la aceptación del nuevo puesto de trabajo y en el siguiente. Por lo que se refiere al segundo de los requisitos exigidos, que el contribuyente tuviese la condición de desempleado inscrito como demandante de empleo en la correspondiente oficina del INEM en el momento de la aceptación de su nuevo puesto de trabajo, debe señalarse que no se entenderá cumplido si dicha inscripción es de demandante de mejora de empleo con arreglo a la normativa laboral vigente, calificación que constituye una cuestión ajena al ámbito tributario. Para hacer valer el derecho a la reducción el contribuyente deberá poder acreditar el cumplimiento de todos los requisitos mencionados por cualquier medio de prueba admitido en Derecho conforme a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), correspondiendo valorar las pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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