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V1188-16 23 de marzo de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · reembolso del impuesto

Se suprime el reembolso del IVA en importaciones realizadas mediante agentes de aduanas

Se consulta sobre la fecha límite para la recuperación del IVA en importaciones gestionadas por agentes de aduanas que actúan en nombre propio y por cuenta del importador. La DGT aclara que el mecanismo de reembolso de estas cuotas queda derogado a partir del 1 de abril de 2016.

La cuestión planteada

Fecha límite para la recuperación del Impuesto sobre el Valor Añadido

El criterio de la DGT

A partir del 1 de abril de 2016, queda derogada la disposición adicional única de la Ley 9/1998 que permitía el reembolso del IVA en importaciones mediante agentes de aduanas o entidades habilitadas que actuaran en nombre propio y por cuenta de los importadores. Los agentes de aduanas pueden solicitar el reembolso de las cuotas devengadas hasta el 31 de diciembre de 2014 bajo las condiciones anteriormente señaladas.

Implicaciones prácticas

  • Los agentes de aduanas ya no pueden solicitar el reembolso del IVA en importaciones realizadas en nombre propio y por cuenta del importador.
  • El derecho al reembolso bajo el régimen anterior solo es aplicable a cuotas devengadas hasta el 31 de diciembre de 2014.
  • Las operaciones de importación realizadas a partir del 1 de abril de 2016 deben seguir el régimen general de recuperación del impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de las cuotas de IVA pendientes de recuperar por agentes de aduanas devengadas antes de 2015.
  • Analizar la estructura de las operaciones de importación actuales para asegurar el cumplimiento del régimen general.

Checklist

  • Verificar la fecha de devengo de las cuotas de IVA objeto de solicitud de reembolso.
  • Comprobar si el agente de aduanas actúa en nombre propio o por cuenta ajena.
  • Confirmar que no se soliciten reembolsos basados en la disposición adicional única de la Ley 9/1998 para periodos posteriores a 2014.
  • Validar que las solicitudes de reembolso actuales se ajusten al régimen general de la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1188-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 23/03/2016 Normativa Ley 37/1992 Descripción de hechos Supresión del reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones de bienes realizadas mediante Agente de Aduanas y representantes aduaneros Cuestión planteada Fecha límite para la recuperación del Impuesto sobre el Valor Añadido Contestación completa 1.- La Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre), mediante su Disposición Adicional Decimotercera modificó la Ley 9/1998, de 21 de abril (Boletín Oficial del Estado del 22), dando una nueva redacción a la Disposición Adicional Única de esta última Ley, en los siguientes términos: “DISPOSICIÓN ADICIONAL ÚNICA. Reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido en importaciones de bienes mediante Agentes de Aduanas y personas o entidades que, debidamente habilitadas por la Administración aduanera, actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores. “A efectos del impuesto sobre el valor añadido, en las importaciones de bienes mediante agentes de aduanas y personas o entidades que, debidamente habilitadas por la Administración aduanera, actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores que hubiesen hecho efectivo el pago de dicho impuesto por cuenta del importador, se aplicarán las siguientes reglas: 1ª El documento justificativo del derecho a la deducción de las cuotas satisfechas a la importación será el documento acreditativo del pago del impuesto, en el que conste el reconocimiento del agente de aduanas o de la persona o entidad que haya actuado en nombre propio y por cuenta del importador de haber obtenido de su cliente el reembolso del tributo. Los agentes de aduanas y las personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores tendrán derecho de retención del documento a que se refiere esta regla hasta que hayan obtenido el reembolso del impuesto. 2ª Si transcurrido un año desde el nacimiento del derecho a la deducción, el importador que tenga derecho a la deducción total del impuesto devengado por la importación no ha reembolsado la cuota satisfecha con ocasión de dicha importación por el agente de aduanas o la persona o entidad que haya actuado en nombre propio y por cuenta del importador, aquél o ésta podrá solicitar de la Aduana su devolución, en el plazo de los tres meses siguientes y en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente. El agente de aduanas o la persona o entidad que haya actuado en nombre propio y por cuenta del importador deberá acompañar a la solicitud de devolución el documento acreditativo del pago del impuesto, que quedará inutilizado a los efectos del ejercicio del derecho a la deducción o devolución. 3ª En los casos a que se refiere la regla 2ª anterior no serán de aplicación los supuestos de responsabilidad previstos en el número 3º del apartado dos y en el apartado tres del artículo 87  de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre , del Impuesto sobre el Valor Añadido.”. 2.- Por su parte, la Ley 28/2014 de 27 de noviembre (BOE del 28) por la que se modifica la Ley 37/1992 establece en su disposición derogatoria única la supresión del reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones de aplicación a partir del 1 de abril de 2016. “Disposición derogatoria única. Reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto General Indirecto Canario en importaciones de bienes. A partir de 1 de abril de 2016 queda derogada la disposición adicional única de la Ley 9/1998, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y el apartado decimocuarto del artículo 9 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.” De conformidad con lo expuesto, los agentes de aduanas y las personas o entidades debidamente habilitadas por la Administración aduanera, que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores, pueden solicitar el reembolso de las cuotas al Impuesto sobre el Valor Añadido, en las condiciones señaladas, que se hayan devengado hasta el 31 de diciembre de 2014. 4. - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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