Se admite un 3% de pérdidas de alcohol puro en cada proceso de elaboración en caliente de bebidas derivadas

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1061-20 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Fecha salida 24/04/2020 Normativa Ley 38/1992: art.6. Reglamento de Impuestos Especiales: arts. 1.12 y 90. Descripción de hechos En una fábrica de bebidas derivadas se elabora anís o aguardiente extra-seco a través de dos procesos de fabricación en caliente, independientes uno de otro, pudiéndose determinar en cada uno de los procesos el volumen de alcohol puesto en trabajo. Cuestión planteada Porcentaje de pérdidas admisible en el proceso de elaboración de la bebida derivada. Contestación completa El apartado 1 del artículo 6 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), establece que no están sujetas en concepto de fabricación o importación “Las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, acaecidas en régimen suspensivo durante los procesos de fabricación, transformación, almacenamiento y transporte, siempre que, de acuerdo con las normas que reglamentariamente se establezcan, no excedan de los porcentajes fijados y se cumplan las condiciones establecidas al efecto”. En desarrollo de este precepto, el apartado 12 del artículo 1 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (BOE del 28 de julio), dispone: “12. Porcentaje reglamentario de pérdidas. El límite porcentual máximo de pérdidas establecido en este Reglamento para determinadas operaciones o procesos, hasta el cual aquéllas se consideran admisibles sin necesidad de justificación o prueba. Podrá justificarse que diferencias entre las cantidades contabilizadas y las resultantes de las mediciones efectuadas que sean superiores a los porcentajes reglamentarios de pérdidas sean debidas a las imprecisiones propias de los elementos de medición. Salvo lo dispuesto, en su caso, en las normas específicas de cada impuesto, el porcentaje de pérdidas se aplica sobre la cantidad de productos de entrada en el proceso u operación de que se trate. Cuando se trate de un proceso integral en el que no sea posible determinar las pérdidas habidas en cada uno de los procesos simples que lo componen, el porcentaje reglamentario de pérdidas del proceso integral será el resultado de la suma ponderada de los porcentajes reglamentarios de pérdidas correspondientes a cada uno de los procesos simples”. En el ámbito del Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas, elporcentajedepérdidasen los procesos de elaboración de bebidas derivadas, admisible sin necesidad de justificación, viene fijado en el artículo 90 del Reglamento de los Impuestos Especiales (en adelante RIE) que señala: “1. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios depérdidasadmisibles en los procesos de fabricación, elaboración, envasado, almacenamiento y transporte son los siguientes: (…) b) En la rectificación y destilación de alcohol: El 3 por 100 y el 1,5 por 100, respectivamente, de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. Cuando se trate de la destilación de orujos en aparatos de baja presión, esteporcentajese elevará al 5 por 100. c) En la elaboración de bebidas derivadas: 1.º Fabricación por destilación directa: Los mismos porcentajes que en el apartado b) anterior. 2.º Elaboración en frío que no implique maceración: El 1 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 3.º Elaboración en frío con maceración: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 4.º Elaboración en caliente: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 5.º Elaboración por añejamiento: Las establecidas en el apartado e) siguiente. (…) e) En el almacenamiento de alcohol y bebidas derivadas en envases distintos de botellas: El 0,50 por 100 de las existencias medias trimestrales. Cuando se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente, esteporcentajese elevará al 1,5 por 100.”. De los hechos expuestos en el escrito de la consulta se deduce que la consultante fabrica bebidas derivadas a través de dos procedimientos de elaboración en caliente. El citado artículo 90 del RIE admite, en la elaboración en caliente de bebidas derivadas, un porcentaje de mermas del 3 por 100 de la cantidad de alcohol puro puesta en trabajo. Además, de la consulta se desprende que los dos procesos de fabricación que la consultante realiza son independientes el uno del otro, pudiendo determinarse en cada uno el volumen de alcohol puro puesto en trabajo. Por lo tanto, esta Dirección General entiende que, puesto que no se produce aquí un proceso integral en el que no sea posible determinar laspérdidashabidas en cada uno de los procesos simples que lo componen, el criterio a seguir para determinar laspérdidasadmisibles pasa por aplicar elporcentajedepérdidascorrespondiente sobre las cantidades de alcohol puro entradas en cada proceso u operación de que se trate. Así las cosas, esta Dirección General entiende que, en cada uno de los procesos de elaboración en caliente, el RIE admite un porcentaje de mermas del 3 por 100 de la cantidad de alcohol puro puesta en trabajo. Finalmente, debe recordarse que los porcentajes reglamentarios de pérdidas a los que se refiere la Ley de Impuestos Especiales tienen por objeto delimitar las pérdidas que se pueden calificar de normales en relación con un proceso de fabricación, transformación, almacenamiento o transporte, razón por la cual no es necesario justificar que se han producido para que sean admitidas. Pero en ningún caso podrán aplicarse sistemáticamente dichos porcentajes cuando éstos no respondan a las pérdidas reales producidas en la elaboración de las bebidas derivadas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.