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V1030-15 30 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · garantía de desempeño

La constitución de una garantía de buen desempeño está exenta de IVA si supone una obligación financiera

Se consulta si la constitución de una garantía de desempeño por parte de un prestador de servicios y su posterior devolución están sujetas a IVA. La DGT determina que la garantía es un servicio financiero exento y su devolución no está sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

1. Sujeción y en su caso exención de la garantía. 2. Sujeción de las devoluciones de garantía.

El criterio de la DGT

La prestación de una garantía que implique una obligación financiera, como la penalización mediante una menor devolución del importe constituido, es un servicio exento según el artículo 20.Uno.f) de la Ley 37/1992. Las prestaciones de servicio que supongan una obligación de hacer sin componente financiero están dentro del ámbito imponible. La devolución de la garantía por cumplimiento contractual no supone contraprestación de servicio, por lo que no está sujeta al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Las garantías que incluyan penalizaciones económicas por incumplimiento se consideran servicios financieros exentos de IVA.
  • Las garantías que consistan únicamente en una obligación de hacer sin componente financiero financiero están sujetas al impuesto.
  • La devolución íntegra de la garantía tras el cumplimiento del contrato no constituye una operación sujeta a IVA.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las cláusulas de penalización en los contratos de garantía para determinar la exención.
  • Analizar si la garantía pactada implica una obligación de hacer o una obligación financiera.

Checklist

  • Verificar si la garantía contempla penalizaciones económicas por incumplimiento.
  • Comprobar si existe un componente financiero en la prestación de la garantía.
  • Confirmar que la devolución de la garantía no se factura como contraprestación de un servicio.
  • Distinguir entre servicios de garantía con penalización y servicios de garantía de mera ejecución.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1030-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 30/03/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-18-f) Descripción de hechos Una entidad, previamente seleccionada, presta un servicio de administración y gestión de activos así como asesoramiento jurídico a la entidad consultante. Con el objeto de garantizar la correcta prestación de tales servicios se le impone la constitución de una garantía de desempeño cuya devolución, total o parcial, se realizará en función del cumplimiento de dicho contrato. Cuestión planteada 1. Sujeción y en su caso exención de la garantía. 2. Sujeción de las devoluciones de garantía. Contestación completa 1.- El artículo 20, apartado uno, número 18º, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que estarán exentas las siguientes operaciones: “(…) f) La prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías reales o personales, así como la emisión, aviso, confirmación y demás operaciones relativas a los créditos documentarios. La exención se extiende a la gestión de garantías de préstamos o créditos efectuadas por quienes concedieron los préstamos o créditos garantizados o las propias garantías, pero no a la realizada por terceros.” (…) Este precepto es transposición al derecho interno de lo dispuesto por el artículo 135.1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido. De conformidad con el artículo 135.1.c de esta Directiva, “los Estados miembros eximirán, las operaciones siguientes: c) La negociación y la prestación de fianzas, cauciones y otras modalidades de garantía, así como la gestión de garantías de créditos efectuada por quienes los concedieron;” 2.- Como se establece, tanto en la Directiva como en la Ley 37/1992, están exentas del Impuesto la prestación de garantías y la gestión de las mismas que realice quien las concedió. Con carácter preliminar es preciso señalar que ni la Ley 37/1992 ni la Directiva incluyen una definición de garantía. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea se ha referido a esta exención en su sentencia de 19 de abril de 2007 (Asunto C 455/05, Velvet & Steel Inmobilien) entendiendo por garantía la aceptación de una obligación pecuniaria de pagar una deuda u otro compromiso financiero del deudor. El Tribunal, tras reconocer el carácter restrictivo de las exenciones financieras, reitera el carácter financiero de la exención estudiada, de modo, que sólo aquellas garantías relativas a obligaciones pecuniarias podrán beneficiarse de la exención. A contrario, aquellas prestaciones de servicio que supongan una obligación de hacer y que carezcan de un componente financiero, se encontrarán dentro del ámbito imponible del Impuesto. Del escrito de consulta resulta que la entidades adjudicatarias del contrato de gestión de servicios deberán constituir una garantía de buen desempeño de modo que si los servicios son prestados de acuerdo a un nivel preestablecido se procederá a la devolución total de la garantía, por el contrario si el nivel de desempeño es inferior el importe de la devolución no cubrirá la totalidad de la garantía. En consecuencia, el importe monetario aportado por las entidades adjudicatarias puede considerarse como una garantía en la medida en que responden al compromiso, asumido por el prestador del servicio, de una correcta prestación o ejecución de un contrato, y cuya penalización supondría la no restitución total de dicho importe. De acuerdo con tales hechos cabe concluir que la constitución de una garantía cuya ejecución supone una obligación financiera materializada por una menor devolución del importe inicialmente constituido, como en el supuesto planteado en la consulta, constituye un servicio financiero del artículo 20.Uno.f) de la Ley 37/1992 que quedará sujeto y exento del Impuesto. La devolución de la garantía en caso de cumplimiento contractual satisfactorio no supone la contraprestación de ningún servicio, por lo que dichas restituciones quedarán no sujetas al Impuesto. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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