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V0163-19 25 de enero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

El pago de una prima de seguro de responsabilidad civil para administradores no constituye retribución en especie

Se consulta si la prima de un seguro de responsabilidad civil para cubrir a patronos, administradores o directivos de una fundación es una retribución en especie. La DGT responde que, bajo las condiciones descritas, no existe retribución en especie sometida al IRPF.

La cuestión planteada

Se consulta si la prima satisfecha en virtud del seguro de responsabilidad civil referido, constituye una retribución en especie.

El criterio de la DGT

Considerando que la póliza cubre acciones u omisiones involuntarias en el ejercicio del cargo y que la prima se abona de forma totalizada sin atribución individualizada, no se considera retribución en especie según el artículo 42 de la LIRPF. El seguro cubre al asegurado y a otros sujetos como cónyuges o herederos por hechos derivados del administrador o directivo.

Implicaciones prácticas

  • La prima de seguro de responsabilidad civil no tributa en el IRPF del administrador si el pago es totalizado.
  • La ausencia de atribución individualizada del coste de la prima evita su calificación como retribución en especie.
  • La cobertura de terceros como cónyuges o herederos no altera la naturaleza no retributiva del gasto.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de pago de las pólizas colectivas de responsabilidad civil.
  • Analizar la forma de imputación de costes en las pólizas de directivos.

Checklist

  • Verificar que la póliza cubra acciones u omisiones involuntarias en el cargo.
  • Comprobar que el abono de la prima se realice de forma totalizada.
  • Confirmar la inexistencia de una atribución individualizada del coste por asegurado.
  • Asegurar que el seguro cubra también a sujetos derivados como cónyuges o herederos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0163-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/01/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42. Descripción de hechos Fundación gobernada por un patronato que tiene suscrito un seguro de responsabilidad civil, cuyas características se describen en la contestación a la consulta, para la cobertura de patronos, administradores o directivos de la misma. Cuestión planteada Se consulta si la prima satisfecha en virtud del seguro de responsabilidad civil referido, constituye una retribución en especie. Contestación completa En primer lugar, cabe indicar que en el escrito de consulta se aporta las condiciones generales y particulares de la póliza de fecha 1 de agosto de 2012, adjuntas al suplemento de renovación de la misma que ampliaba el período de validez hasta el 23 de febrero de 2013. En la medida que la póliza aportada puede no estar actualizada, no se tendrían todos los elementos de juicio que serían necesarios para poder realizar la calificación fiscal de la cuestión planteada. No obstante lo anterior, se procede a emitir la presente contestación partiendo de la hipótesis de que las características del seguro objeto de consulta son las que se recogen en la póliza y se describen en su escrito de consulta. En síntesis, la mencionada póliza de seguro tiene como objeto cubrir cualquier acción u omisión por parte del asegurado en el ejercicio de su cargo que, ocasionado involuntariamente, sea contrario a la Ley o a los Estatutos Sociales o se realicen incumpliendo los deberes inherentes al desempeño de su cargo, ya fueran reales o presuntos, con fecha de retroactividad ilimitada. Tiene la consideración de asegurado cualquier persona física que haya sido, sea o llegue a ser designado, administrador o directivo de la consultante. La definición del colectivo asegurado es amplia y se extiende a otros sujetos tales como cónyuge o pareja de hecho del administrador o directivo por los hechos derivados del administrador o directivo o el heredero, legatario o causahabiente de dicho administrador o directivo, por hechos cometidos por estos. Asimismo, la póliza prevé una serie de extensiones de cobertura a favor de diversas personas o situaciones, como filiales, antiguos administradores o directivos, administradores o directivos de entidades externas, supuestos de fusiones, entre otros. La prima, que se abona anualmente, esta totalizada, sin atribución individualizada de la parte que corresponde a cada una de las personas aseguradas. Al respecto, debe indicarse que el artículo 42 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, dispone: “Artículo 42. Rentas en especie. 1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria. 2. (…)”. A la vista de las características del contrato de seguro objeto de consulta y conforme a lo dispuesto en el precepto transcrito, cabe considerar, en el presente caso, que no existe retribución en especie sometida al IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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