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V0048-18 15 de enero de 2018 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · sujeción

Los servicios prestados por socios a cooperativas de trabajo asociado no están sujetos al IVA

Un socio de una cooperativa de trabajo asociado consulta si los servicios que realiza para un proyecto de la cooperativa están sujetos al IVA. La DGT responde que estos servicios no están sujetos al impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y facturación de los servicios que va a efectuar el socio a la cooperativa.

El criterio de la DGT

Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas no están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al artículo 7.6 de la Ley 37/1992. Esta exclusión de la sujeción se aplica a los servicios que los socios trabajadores prestan a dichas cooperativas.

Implicaciones prácticas

  • Los servicios realizados por socios trabajadores a su cooperativa de trabajo asociado no requieren la emisión de facturas con IVA.
  • La actividad del socio trabajador queda excluida de la sujeción al impuesto según la normativa vigente.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la relación entre el prestador y la cooperativa para confirmar la condición de socio trabajador.
  • Analizar la correcta aplicación del artículo 7.6 de la Ley 37/1992 en la operativa interna de la entidad.

Checklist

  • Verificar que el prestador del servicio ostenta la condición de socio de la cooperativa.
  • Confirmar que la cooperativa es de trabajo asociado.
  • Comprobar que el servicio prestado es el que desarrolla el socio en el marco de su actividad cooperativa.
  • Asegurar que no se está aplicando erróneamente el IVA en la relación socio-cooperativa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0048-18 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 15/01/2018 Normativa Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Artículos 4 y 5; 7.5º y 6º. Descripción de hechos El consultante es socio de una cooperativa de trabajo asociado que va a realizar un informe para un proyecto que va a facturar la cooperativa. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y facturación de los servicios que va a efectuar el socio a la cooperativa. Contestación completa 1.- De conformidad con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al Impuesto “Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. El artículo 5 regula el concepto de empresario a profesional a estos efectos, señalando que tendrán esta condición “las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de dicho artículo.”. De acuerdo con dicho apartado, son “actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.”. Asimismo, el artículo 11, apartado dos 1º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que, en particular, se considera prestación de servicios “el ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.”. Lo que determina que una prestación de servicios realizada por una persona física se encuentre sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido es que sea prestada por cuenta propia, razón por la cual el artículo 7 en sus apartados 5º y 6º de su Ley reguladora dispone que no estarán sujetos al Impuesto: “5º Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial. 6º.Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.”. En consecuencia con todo lo anteriormente expuesto, es doctrina reiterada de este Centro directivo recogida, entre otras, en la contestación a la consulta, de 30 de septiembre de 2015, con número de referencia V1037-15 que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7, número 6º de la Ley 37/1992, los servicios prestados por sus socios trabajadores a las cooperativas de trabajo asociado no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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