Das [Modelo 720](/de/glossar/modelo-720) ist die informative Erklärung über im Ausland befindliche Vermögenswerte und Rechte, die von in Spanien steuerlich ansässigen Personen einzureichen ist, wenn der Wert ihrer ausländischen Aktiva bestimmte Schwellenwerte überschreitet. Seit seiner Einführung im Jahr 2012 ist dieses Formular einer der größten Spannungspunkte zwischen der spanischen Steuerbehörde und Steuerpflichtigen mit internationalem Vermögen gewesen. Das EuGH-Urteil vom Januar 2022 hat das Sanktionenregime teilweise geändert, aber die Erklärungspflicht gilt für das Geschäftsjahr 2025 vollumfänglich mit Frist bis zum 31. März 2026. Für DACH-Zuzügler (Deutsche, Österreicher, Schweizer) in Spanien und Inhaber von Auslandsvermögen ist dieses Formular besonders relevant.
Was ist das Modelo 720 und was ist seine Rechtsgrundlage
Das Modelo 720 beruht auf dem Ley 7/2012 vom 29. Oktober (Änderung der Steuer- und Haushaltsnormen), das in das Allgemeine Steuergesetz und in die IRPF- und Körperschaftsteuergesetze die Pflicht einführte, über im Ausland befindliche Vermögenswerte und Rechte zu informieren. Der Verordnungserlass wurde durch die Orden HAP/72/2013 abgeschlossen, die das Formular genehmigte und das Einreichungsverfahren festlegte.
Die offizielle Begründung des Formulars war die Bekämpfung von Steuerbetrug im Zusammenhang mit nicht erklärtem Auslandsvermögen. Sein ursprüngliches Sanktionenregime — mit Sanktionen von bis zu 150 % des Wertes der nicht erklärten Vermögenswerte, ohne Verjährungsfrist — wurde vor dem EuGH von der Europäischen Kommission angefochten, die die Strafen für unverhältnismäßig und unvereinbar mit den EU-Grundfreiheiten hielt.
Das EuGH-Urteil vom 27. Januar 2022 (Rs. C-788/19) gab der Kommission hinsichtlich der Unverhältnismäßigkeit des Sanktionenregimes Recht. Spanien musste seine Normen durch Real Decreto-ley 13/2022 anpassen und die Sanktionen an die vom EuGH geforderten Parameter anpassen. Das Urteil beseitigt jedoch nicht die Erklärungspflicht: Das Modelo 720 ist weiterhin zwingend und seine Nichterfüllung weiterhin sanktionierbar, wenn auch mit vernünftigen und verhältnismäßigen Sanktionen.
Wer zur Erklärung verpflichtet ist
In Spanien steuerlich ansässige natürliche Personen. Jede Person mit steuerlichem Wohnsitz in Spanien — unabhängig von ihrer Staatsangehörigkeit — die Inhaber oder Verfügungsberechtigter über Auslandsvermögen ist, das den Schwellenwert überschreitet, ist erklärungspflichtig. Die steuerliche Ansässigkeit in Spanien richtet sich nach der Aufenthaltsdauer (mehr als 183 Tage pro Jahr), dem wirtschaftlichen Interessenmittelpunkt oder dem Wohnsitz des Ehegatten und minderjähriger Kinder.
Juristische Personen und Einheiten mit steuerlichem Sitz in Spanien. Handelsgesellschaften, Stiftungen, Vereine, Gütergemeinschaften und jede andere Einheit mit oder ohne Rechtspersönlichkeit, die steuerlich in Spanien ansässig ist, muss das Modelo 720 einreichen, wenn sie Auslandsvermögen über den Schwellenwerten hat.
Inhaber, Begünstigte, Bevollmächtigte und Vertreter. Nicht nur vollständige Eigentümer, sondern auch jene, die als Begünstigte, Bevollmächtigte, wirtschaftliche Eigentümer oder Verfügungsberechtigte über Vermögenswerte auftreten, sind erklärungspflichtig. Dies ist besonders relevant für Bankkonten mit mehreren bevollmächtigten Unterzeichnern oder für Vermögenswerte in Trusts oder Treuhandverhältnissen, bei denen der Steuerpflichtige Begünstigter ist.
Die drei erklärungspflichtigen Kategorien
Das Modelo 720 gliedert sich in drei separate Blöcke, jeder mit eigenem Schwellenwert von 50.000 Euro:
Block 1: Konten bei ausländischen Finanzinstituten
Umfasst Giro-, Spar-, Termin- und Wertpapierkonten sowie jedes andere Konto bei außerhalb Spaniens ansässigen Banken, Sparkassen, Kreditgenossenschaften oder anderen Finanzinstituten. Der zu erklärende Wert ist der Saldo am 31. Dezember des Geschäftsjahres und der Durchschnittssaldo des vierten Quartals. Überschreitet der Saldo am 31. Dezember 50.000 Euro, besteht eine Pflicht zur Erklärung des Blocks.
Alle Konten des Blocks sind zu erklären, wenn der Wert eines von ihnen den Schwellenwert überschreitet: Es genügt nicht, nur das Konto zu erklären, das ihn überschreitet.
Block 2: Wertpapiere, Rechte, Versicherungen und Renten im Ausland
Dieser Block umfasst Aktien, Beteiligungen und auf ausländischen Märkten gehandelte Wertpapiere, Lebens- oder Invaliditätsversicherungen, deren Versicherer im Ausland ansässig ist, Rechte an im Ausland verwalteten Pensionsplänen und -fonds sowie bei ausländischen Versicherern abgeschlossene befristete oder lebenslange Renten.
Der Wert wird gemäß dem Kurs der Wertpapiere am 31. Dezember für börsennotierte oder dem Rückkaufs- oder Nettoinventarwert zu demselben Datum für nicht börsennotierte berechnet.
Block 3: Immobilien und Rechte an Immobilien im Ausland
Hier sind alle im Ausland gelegenen Immobilien — Wohnungen, Häuser, Gewerberäume, Grundstücke, Industriehallen — zu erfassen, deren Inhaber der Erklärende ist, sowie dingliche Rechte an Immobilien: Nießbrauch, nackte Eigentumsrechte, Erbbaurechte, Verwaltungskonzessionen an ausländischen Immobilien.
Der Erklärungswert ist der höhere aus Anschaffungspreis, Marktwert am 31. Dezember und ausländischem Katasterwert (falls vorhanden). Es empfiehlt sich, den verwendeten Bewertungsansatz zu dokumentieren.
Der Schwellenwert von 50.000 Euro: Berechnung und Fallkonstellationen
Der Schwellenwert von 50.000 Euro gilt unabhängig für jeden der drei Blöcke. Wenn die Auslandsbankkonto 45.000 Euro erreichen, aber die Immobilien 60.000 Euro übersteigen, besteht die Erklärungspflicht nur für den Immobilienblock.
Eine häufige Fallkonstellation ist die eines Steuerpflichtigen mit mehreren Auslandskonten, von denen keines einzeln 50.000 Euro übersteigt, deren aggregierter Saldo dies aber tut. In diesem Fall besteht die Erklärungspflicht: Der Schwellenwert gilt für die Gesamtheit der Konten jedes Blocks, nicht für jedes Konto einzeln.
Zur Bestimmung, ob der Schwellenwert in Block 2 überschritten wird, werden alle Wertpapiere des Erklärenden im Ausland — Aktien, Versicherungen, ausländische Rentenpläne — addiert. Überschreitet die Gesamtsumme 50.000 Euro, ist der gesamte Block zu erklären.
Abgabefrist: vom 1. Januar bis 31. März
Die Abgabefrist des Modelo 720 für das Geschäftsjahr 2025 ist vom 1. Januar 2026 bis 31. März 2026. Es gibt keine Verlängerung. Die Einreichung erfolgt ausschließlich elektronisch über die Sitzungselektronik der AEAT (sede.agenciatributaria.gob.es) mittels anerkannter digitaler Zertifizierung, elektronischem Personalausweis oder cl@ve.
Steuerpflichtige ohne elektronische Identifizierungsmittel können einen Dritten (Steuerberater) mittels bei der AEAT eingetragener Bevollmächtigung zur Einreichung der Erklärung in ihrem Namen ermächtigen.
Wesentliche Änderungen und Aktualisierungspflicht
Sobald die Erstmeldung eingereicht wurde, besteht keine Pflicht zur Einreichung des Formulars in nachfolgenden Jahren, sofern keine wesentliche Änderung in einem der erklärten Blöcke eingetreten ist. Als wesentliche Änderung gilt:
- Der Wert eines Blocks steigt um mehr als 20.000 Euro gegenüber dem letzten Jahr, in dem die Erklärung eingereicht wurde.
- Die Inhaberschaft oder die erklärten Rechte erlöschen (Verkauf der Immobilie, Kontoauflösung, Wertpapierübertragung).
In diesen Fällen ist die aktualisierte Erklärung im ordentlichen Zeitraum des Folgejahres einzureichen. Das Erlöschen der Inhaberschaft ohne neue Erklärung kann zu Abweichungen führen, die die AEAT beim Abgleich mit der IRPF oder anderen Quellen feststellt.
Geltendes Sanktionenregime nach dem EuGH-Urteil
Die durch Real Decreto-ley 13/2022 vorgenommene Reform des Sanktionenregimes des Modelo 720 sieht folgende Sanktionen vor:
Verspätete Einreichung ohne vorherige Aufforderung: 100 Euro pro Datum oder Datenmenge zu demselben Vermögenswert, mit einem Minimum von 1.500 Euro pro Erklärung.
Verspätete Einreichung mit vorheriger Aufforderung der AEAT: 200 Euro pro Datum oder Datenmenge, mit einem Minimum von 3.000 Euro.
Einreichung mit unvollständigen, ungenauen oder falschen Daten: 200 Euro pro Datum oder Datenmenge, mit einem Minimum von 3.000 Euro.
Diese Sanktionen sind erheblich niedriger als die vor dem EuGH-Urteil geltenden, die bis zu 150 % des Wertes der nicht erklärten Vermögenswerte betragen konnten. Es ist jedoch zu beachten, dass die Folgen der Nichterfüllung über die formale Sanktion hinausgehen: Stellt die AEAT im Ausland befindliches Vermögen fest, das nicht erklärt wurde und mit bereits versteuerten Einnahmen nicht begründet werden kann, kann sie Prüfungsmaßnahmen bei der IRPF oder Körperschaftsteuer mit den entsprechenden Sanktionen wegen Verbergung einleiten.
Verhältnis des Modelo 720 zur IRPF und Körperschaftsteuer
Das Modelo 720 ist rein informativ, sein Inhalt ist jedoch ein grundlegendes Abgleichsinstrument für die AEAT. Die im Modelo 720 erklärten Vermögenswerte und Rechte müssen mit den in der IRPF erklärten Erträgen übereinstimmen:
- Von Auslandskonten erzielte Zinsen müssen als Kapitaleinkünfte erscheinen.
- Von ausländischen Aktien stammende Dividenden müssen in der Sparsteuerbasis erfasst sein.
- Von im Ausland gelegenen Immobilien erzielte Mieten müssen als Einkünfte aus Kapitalvermögen erklärt werden.
- Gewinne aus der Veräußerung eines im Modelo 720 erklärten Vermögenswerts müssen in der Sparsteuerbasis der IRPF erfasst worden sein.
Die Abweichung zwischen Modelo 720 und IRPF ist einer der aktivsten Prüfungsvektoren der Steuerbehörde. Die Zunahme des automatischen Steuerinformationsaustauschs zwischen Ländern — CRS (Common Reporting Standard) und FATCA für US-Konten — macht es der AEAT möglich, über immer mehr Informationen über im Ausland befindliche Vermögenswerte und Erträge zu verfügen, ohne individuelle Aufforderungen.
Hinweis für DACH-Zuzügler: Wer aus Deutschland, Österreich oder der Schweiz nach Spanien zieht und dort steuerlich ansässig wird, muss bestehende Bankkonten, Wertpapierdepots und Immobilien im Herkunftsland ab Überschreitung der Schwellenwerte im Modelo 720 erklären. Das Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland–Spanien 2011 (BGBl. II 2012 S. 18) regelt, welchem Staat das Besteuerungsrecht an den jeweiligen Einkünften zusteht, beeinflusst aber nicht die Erklärungspflicht selbst.
Ausnahmen und nicht erklärungspflichtige Fälle
Nicht jede Verbindung mit Auslandsvermögen begründet eine Einreichungspflicht. Von der Pflicht ausgenommen sind:
- Spanische Finanzinstitute: Konten bei spanischen Filialen ausländischer Banken müssen nicht in Block 1 aufgenommen werden, da das Institut bereits der Kontrolle in Spanien unterliegt.
- Börsennotierte Gesellschaften auf geregelten Märkten: Wertpapiere börsennotierter Einheiten auf organisierten spanischen oder EU-Märkten mit gleichwertiger Anerkennung begründen keine Pflicht in Block 2, sofern die Gesellschaft ihre eigenen Meldepflichten erfüllt.
- Durch andere Erklärungen abgedeckte Güter: Bereits im Modelo 349 (innergemeinschaftliche Umsätze) oder in anderen Informationsformularen mit gleichwertiger Zielsetzung erfasste Umsätze können ausgenommen sein.
- Steuerpflichtige mit Saldo unter dem Schwellenwert in allen Blöcken: Überschreitet keiner der drei Blöcke 50.000 Euro, besteht keine Einreichungspflicht.
Planung und Best Practices
Die korrekte Verwaltung des Modelo 720 erfordert die Führung eines aktualisierten Verzeichnisses des Auslandsvermögens während des gesamten Geschäftsjahres und nicht nur am 31. Dezember. Empfehlungen:
- Ein aktualisiertes Verzeichnis der Auslandskonten, Wertpapiere und Immobilien mit ihren Werten zu jedem Quartalsstichtag führen.
- Im Oktober oder November überprüfen, ob der Wert eines Blocks sich dem Schwellenwert von 50.000 Euro nähert, um die Erklärungspflicht vorwegzunehmen.
- Sicherstellen, dass die von den im Modelo 720 erklärten Vermögenswerten generierten Erträge korrekt im IRPF-Entwurf oder in den Buchführungsunterlagen der Gesellschaft erfasst sind.
- Die Dokumentation der erklärten Vermögenswerte aufbewahren: Kontoauszüge, Immobilienurkunden, Wertpapiersaldobescheinigungen.
BMC berät bei der Vorbereitung und Einreichung des Modelo 720 und bei der Kohärenzprüfung zwischen dem erklärten Vermögen und den in der IRPF erfassten Erträgen. Wenn Sie Zweifel haben, ob Ihre Auslandsvermögenssituation eine Erklärungspflicht begründet, konsultieren Sie unser Steuerplanungsteam vor Ablauf der Frist des 31. März.
