Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre operación subyacente

12 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «operación subyacente», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 12 consultas · 2016–2023

Criterio vigente

Los bonos se consideran polivalentes cuando, al emitirse, no se conoce la tributación del servicio subyacente o este puede realizarse en distintos territorios o tipos impositivos. La transmisión del bono por el emisor no constituye la entrega del servicio subyacente. Si el emisor actúa en nombre propio, tributa como servicio de distribución o promoción por el margen obtenido. En el momento del canje, la base imponible del servicio subyacente es el importe del bono menos la cuota de IVA.

La posición de la DGT se mantiene constante en la calificación de los bonos como polivalentes cuando existe incertidumbre sobre la tributación o el territorio del servicio subyacente. Se ha mantenido el criterio de que la transmisión del bono es una operación de distribución o mediación y no la prestación del servicio en sí. La doctrina ha precisado la base imponible en función del margen o la deducción de la cuota de IVA en el canje.

Puntos de inflexión

  1. V1062-19

    Establece que la naturaleza polivalente se determina por el diseño y condiciones de uso al momento de la emisión, independientemente de la certeza del usuario final.

  2. V1385-23

    Precisa que si el margen entre el precio de venta del bono y el coste del servicio es cero o negativo, la base imponible será cero.

Análisis basado en 10 de 12 consultas con criterio disponible. Actualizado 27 de septiembre de 2026.

12 consultas

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