Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre atribución de valores

27 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «atribución de valores», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 24 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

En las escisiones totales realizadas en el ámbito mercantil, si los socios reciben participaciones de forma proporcional a su participación previa, se cumple el requisito del artículo 76.2.1.a) de la LIS. No es necesario que los patrimonios constituyan ramas de actividad para aplicar la neutralidad fiscal. Los socios residentes en España no integrarán rentas por la atribución de valores y mantendrán sus valores fiscales.

La posición de la DGT se ha mantenido constante desde 2014. Todas las consultas confirman que la proporcionalidad en la entrega de participaciones permite aplicar el régimen especial sin necesidad de que existan ramas de actividad. El criterio exige de forma reiterada la existencia de motivos económicos válidos y la ausencia de fraude.

Análisis basado en 23 de 24 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

27 consultas

V5225-26 21 jul 2026

La escisión total proporcional de una sociedad puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal del Impuesto sobre Sociedades

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión total proporcionalneutralidad fiscalreestructuración empresarialramas de actividadvalor de mercado LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4

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V0233-23 13 feb 2023

Una escisión total puede acogerse al régimen fiscal especial si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºa)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V0230-23 13 feb 2023

Las escisiones totales pueden acogerse al régimen fiscal especial si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidospatrimonio socialatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2

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V2246-22 26 oct 2022

Una escisión total puede acogerse al régimen fiscal especial si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresramas de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºa)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V1857-22 3 ago 2022

Una escisión total puede acogerse al régimen fiscal especial si se realiza por motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresramas de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V2786-21 12 nov 2021

La escisión total puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalneutralidad fiscalmotivos económicos válidosatribución de valorestransmisión de activos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2

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V0470-21 4 mar 2021

Una escisión total podría acogerse al régimen especial de IS si se cumplen los requisitos legales y económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresramas de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2

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V1557-20 22 may 2020

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones aunque no haya atribución de valores si hay un único socio

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativasatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V3418-19 13 dic 2019

Una escisión total podría acogerse al régimen fiscal especial si se cumplen los requisitos de la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidospatrimonio socialatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V1878-19 18 jul 2019

Una escisión total podría acogerse al régimen fiscal especial si se realiza por motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosatribución de valoresreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.a)

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V1502-19 21 jun 2019

Una escisión total podría acogerse al régimen fiscal especial si se realiza por motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosatribución de valoresreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºaLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V1406-17 5 jun 2017

Las operaciones de escisión total y fusión posterior pueden acogerse al régimen fiscal especial si cumplen requisitos mercantiles y económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalfusiónrégimen especialmotivos económicos válidostransmisión de patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºa)

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V4870-16 11 nov 2016

La fusión podría acogerse al régimen especial de IS si se realiza por motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidostransmisión de patrimonioatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

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V3906-16 15 sept 2016

La fusión de una SICAV en un fondo de inversión puede acogerse al régimen especial de Impuesto sobre Sociedades

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónsicavrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.6

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V1749-16 20 abr 2016

Se puede aplicar el régimen especial de escisión si la operación es proporcional y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresramas de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.a

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V1095-16 18 mar 2016

La fusión podría acogerse al régimen especial si se realiza según la ley mercantil y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidostransmisión de patrimonioatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a

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V0883-16 9 mar 2016

Una fusión puede acogerse al régimen especial de IS si cumple requisitos mercantiles y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidostransmisión de patrimonioatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

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V0145-16 19 ene 2016

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V4078-15 18 dic 2015

Una fusión puede acogerse al régimen especial si cumple requisitos mercantiles y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión de patrimonioatribución de valoresneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

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V2774-15 25 sept 2015

Se puede aplicar el régimen especial de escisión total si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresvalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºa)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º

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V1919-15 17 jun 2015

Se puede aplicar el régimen fiscal especial de fusiones sin atribución de títulos si se cumplen los requisitos mercantiles y económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosatribución de valoresparticipación íntegra LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0992-15 27 mar 2015

Para acogerse al régimen especial de fusiones, la sociedad absorbente debe atribuir valores de su capital a los socios de la absorbida

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especial de fusionesbases imponibles negativasatribución de valoresmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.2

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V0655-15 23 feb 2015

La escisión total puede acogerse al régimen especial de IS si se realiza por motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresvalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

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V0521-15 9 feb 2015

Las fusiones entre sociedades íntegramente participadas por un mismo socio pueden acogerse al régimen especial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalsociedades íntegramente participadasmotivos económicos válidosbases imponibles negativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0148-15 19 ene 2015

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónatribución de valoresmotivos económicos válidosbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.a

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V2924-14 30 oct 2014

Las acciones recibidas en una fusión bajo el régimen especial conservan el valor de adquisición de las entregadas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fusión por absorciónvalor de adquisiciónrégimen especial de fusionesganancia patrimonialatribución de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.e

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V0540-14 28 feb 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónatribución de valoresmotivos económicos válidosneutralidad fiscal TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

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