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V3615-15 19 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · declaración conjunta

Solo uno de los progenitores puede presentar la declaración conjunta con los hijos en caso de separación

Se consulta quién debe presentar la declaración conjunta de IRPF en un escenario de separación con guarda y custodia compartida. La DGT responde que la opción puede ejercerla cualquiera de los dos progenitores, pero no ambos.

La cuestión planteada

¿Quién debe presentar la declaración conjunta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas?

El criterio de la DGT

En casos de separación legal, la unidad familiar puede estar formada por el padre o la madre y los hijos que convivan con uno u otro. Solo uno de los progenitores podrá formar unidad familiar con los hijos para presentar la declaración conjunta, debiendo el otro declarar de forma individual. Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

Implicaciones prácticas

  • La opción de declaración conjunta es exclusiva de un único progenitor en situaciones de separación.
  • El progenitor que no incluya a los hijos en su declaración deberá tributar de forma individual.
  • Es imposible la coexistencia de dos unidades familiares que incluyan a los mismos descendientes.

Puntos de planificación

  • Valorar qué progenitor obtiene mayor beneficio económico al incluir a los hijos en su declaración conjunta.
  • Analizar la situación de convivencia y custodia para determinar la viabilidad de la unidad familiar.

Checklist

  • Verificar que no se esté duplicando la inclusión de los hijos en dos declaraciones distintas.
  • Confirmar que el progenitor que opta por la declaración conjunta cumple con los requisitos de convivencia.
  • Comprobar que el progenitor excluido realiza su declaración de forma individual.
  • Asegurar la coherencia entre la situación de custodia y la opción tributaria adoptada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3615-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/11/2015 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículo 82. Descripción de hechos Separación matrimonial en la que se atribuye la guarda y custodia compartida del hijo menor de edad del matrimonio. Cuestión planteada ¿Quién debe presentar la declaración conjunta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas? Contestación completa El apartado 1 del artículo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece: “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1ª. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2ª. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1ª de este artículo”. El apartado 2 del citado precepto establece que “nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo”. Y por último, el apartado 3 del artículo señala que “la determinación de los miembros de la unidad familiar se realizarán atendiendo la situación existente a 31 de diciembre de cada año”. De acuerdo al precepto transcrito, en el presente caso, que trata de separación conforme a resolución judicial, cabe considerar a tenor de los términos que obran en el escrito de consulta, que la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. En definitiva, sólo uno de los progenitores podrá formar unidad familiar con los hijos, a los efectos antes indicados de presentar declaración conjunta, optando el otro por declarar de forma individual. Debe recordarse, no obstante, que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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