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V3490-19 20 de diciembre de 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · deducción por I+D

No es obligatorio obtener un informe motivado para aplicar la deducción por I+D en el Impuesto sobre Sociedades

Una empresa pregunta si es necesario contar con un informe motivado para aplicar la deducción por actividades de I+D. La DGT responde que la obtención de dicho informe no es preceptiva.

La cuestión planteada

Si para la aplicación de la deducción prevista en el artículo 35.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, es obligatorio obtener informe motivado.

El criterio de la DGT

Para la aplicación de la deducción por actividades de investigación y desarrollo o innovación tecnológica, los contribuyentes podrán aportar un informe motivado emitido por el Ministerio de Economía y Competitividad o un organismo adscrito. Según el artículo 35.4.a) de la LIS, la obtención de este informe no es preceptiva para poder aplicar la deducción.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de la deducción por I+D no queda condicionada a la obtención previa del informe del Ministerio.
  • El contribuyente asume la responsabilidad de acreditar la naturaleza de las actividades de I+D ante una eventual inspección.
  • Se evita la dependencia administrativa de los plazos de emisión de informes para el ejercicio del derecho a la deducción.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de contar con documentación técnica interna que sustente la deducción aplicada.
  • Evaluar el riesgo de la aplicación de la deducción sin el respaldo de un informe administrativo oficial.

Checklist

  • Verificar que las actividades cumplen los requisitos del artículo 35.1 de la LIS.
  • Contar con memoria técnica que justifique la condición de I+D o IT.
  • Asegurar la trazabilidad de los gastos vinculados a las actividades de investigación.
  • Comprobar la correcta imputación de los gastos en la liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3490-19 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 20/12/2019 Normativa LIS/ Ley 27/2014; arts. 35-4 Descripción de hechos A la entidad consultante le han concedido y abonado, en el ejercicio 2014-2015, dos subvenciones para el desarrollo de I+D. La consultante durante el ejercicio 2014-2015 no ha realizado ninguna actividad de I+D fuera de las subvenciones y no ha realizado informe motivado sobre la calificación de la actividad. Cuestión planteada Si para la aplicación de la deducción prevista en el artículo 35.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, es obligatorio obtener informe motivado. Contestación completa La deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica se encuentra regulada en el artículo 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS). Así, en relación con la obtención de un informe motivado para la aplicación de la deducción prevista en el artículo 35 de la LIS, el apartado 4, letra a), de dicho precepto establece que: “4. Aplicación e interpretación de la deducción. a) Para la aplicación de la deducción regulada en este artículo, los contribuyentes podrán aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Economía y Competitividad, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artículo para calificar las actividades del contribuyente como investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovación, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria.”. Por tanto, de acuerdo con lo dispuesto en el precepto transcrito, la obtención del citado informe no es preceptiva para poder aplicar la citada deducción. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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