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V3240-18 19 de diciembre de 2018 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención de iva

Las clases de dibujo para tatuajes pueden estar exentas de IVA si la materia figura en un plan de estudios oficial

Una persona física consulta si la impartición de clases de dibujo para tatuajes está exenta de IVA y cómo debe tributar en el IAE. La DGT indica que la exención de IVA depende de que la materia esté incluida en los planes de estudios del sistema educativo.

La cuestión planteada

Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido y por el Impuesto de Actividades Económicas de la actividad objeto de consulta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3240-18 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 19/12/2018 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-10º Descripción de hechos Una persona física va a impartir clases de dibujo para tatuajes en un centro de profesiones artísticas. Cuestión planteada Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido y por el Impuesto de Actividades Económicas de la actividad objeto de consulta. Contestación completa A) En relación con el Impuesto de Actividades Económicas, se informa lo siguiente: 1.- La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 4ª, que regula el régimen general de facultades, dispone en el apartado 1 “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa”. Visto lo anterior el sujeto pasivo consultante, que manifiesta estar dado de alta en el grupo 887 “Maquilladores y esteticistas” de la sección segunda de las Tarifas, y que solicita información sobre si estar dado de alta en el citado grupo le faculta para impartir clases de dibujo para la realización de tatuajes, le informamos que, de acuerdo a la regla 4ª arriba mencionada deberá darse de alta, además, por la impartición de clases de dibujo en el grupo 824 se la sección segunda de las Tarifas que clasifica a “Profesores de formación y perfeccionamiento profesional.”. B) En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, se informa lo siguiente: 2.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. El artículo 20, apartado uno, número 10º, de la Ley 37/1992, establece que estarán exentas del Impuesto las siguientes operaciones: “10º. Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo. No tendrán la consideración de clases prestadas a título particular, aquéllas para cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas.”. La aplicación de la exención prevista en el precepto estará pues condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos: a) Que las clases sean prestadas por personas físicas. b) Que las materias sobre las que versen las clases estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español. La determinación de las materias que están incluidas en los referidos planes de estudio es competencia del Ministerio de Educación y Formación Profesional, o bien la Comunidad autónoma correspondiente. c) Que en caso de que no resultase de aplicación la exención que establece el artículo 82.1.c) del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, tampoco sea necesario darse de alta en la Tarifa de Actividades Empresariales del Impuesto sobre Actividades Económicas para prestar las referidas clases. En particular, cumplirá este requisito siempre que la actividad se encuentre incluida en un epígrafe correspondiente a la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de las Tarifas de Impuesto sobre Actividades Económicas. Por tanto, tanto los cursos de formación objeto de consulta, estarán exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando las materias impartidas se encuentren incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo de acuerdo con el criterio del Ministerio de Educación y Formación Profesional. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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